Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Методика проведения аудиторской проверки». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Аудиторская проверка — неизменный этап в деятельности крупных и небольших предприятий, подразумевающий проверку на факт следования действующим правилам и нормам законодательства. В зависимости от ситуации работа проводится в определенный период (обязательная) или по желанию руководителей (добровольная). По результатам контроля можно судить о правильности сведений по балансу и финансам предприятия.
Классификация аудита осуществляется в зависимости от целого ряда признаков, в частности по:
- Обязательности проведения;
- Области, в которой работает компания;
- Стадии его развития;
- Объекту, подвергаемому проверке;
- Регулярности проводимой проверки;
- Назначению проверки.
Виды аудита предприятия по обязательности проведения:
- Обязательный – необходимость проведения прописана в соответствующих законодательных актах;
- Инициативный – необходимость проведения определяется на уровне руководителя компании или её владельца.
Документация для планирования аудита
Типовые документы для аудиторской проверки, которые рекомендуют унифицировать аудиторским компаниям, представляют собой общий план аудита и его программу. Необходимо привести их форму и в каждом разделе, который относится к практическому аудиту, требуется исходить из предположения о их заполнении в соответствии с перечнем вопросов, которые подлежат проверке (табл. 2).
В соответствии с требованием ФСАД № 2 «Планирование аудита» до момента подписания договора аудиторской проверки должен быть оформлен общий план аудита, описывающий в разделе «Наименование работ» укрупненные направления.
Таблица 2. Общий план аудита
|
Аудиторская компания |
Проверяемый субъект |
||
|
Лицензия №…, со сроком действия до ….. |
Вид деятельности |
||
|
Реквизиты |
Реквизиты |
||
|
№ п/п |
Наименование работ |
Объем проверки (документы) |
Примечание |
|
1. Общие процедуры проверки |
|||
|
1.1 |
Знакомство с системой бухучета |
||
|
1.2 |
Тест систем внутреннего контроля (СВК) |
||
|
1.3 |
Аудиторский риск и его существенность с расчетами |
||
|
2. Практические разделы бухгалтерского и налогового учета, которые подлежат проверке |
|||
|
2.1 |
Аудит учредительных документов |
||
|
2.2 |
Аудит учетных политик для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения |
||
|
2.3 |
Аудит внеоборотных активов |
||
|
2.4 |
Аудит запасов производства (сч. 10, 11, 14, 15, 16 и др.) |
||
|
2.5 |
Аудит производственных затрат (сч. 20, 21, 23, 25, 26,28, 29 и др.) |
||
|
2.6 |
Аудит готовых изделий (сч. 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46 и др.) |
||
|
2.7 |
Аудит денежных средств (сч. 50, 51, 52, 55, 57, 58, 59 и др.) |
||
|
2.8 |
Аудит расчетов |
||
|
2.9 |
Аудит капитала |
||
|
2.10 |
Формирование финансовых результатов и распределение прибыли (счета 90, 91, 96, 97, 98, 99 и др.) |
||
|
2.11 |
Порядок ведения раздельного учета по типам деятельности |
||
|
2.12 |
Аудит забалансовых счетов |
||
|
2.13 |
Соответствие бухгалтерской отчетности требованиям действующих Законов |
||
|
2.14 |
Анализ финансовой устойчивости с вычислением базовых показателей |
||
|
2.15 |
Прочие вопросы на усмотрение аудитора, которые требуются для подтверждения достоверности отчетности: – мероприятия, минимизирующие финансовые риски; – оценка качественной стороны учета; – анализ исковых требований, предъявленных предприятию |
||
|
3. Завершающий этап и его процедуры |
|||
|
3.1 |
Формирование письменной информации по итогам аудита |
||
|
3.2 |
Формирование письменной информации по результатам аудита руководителю проверяемого субъекта с согласованием спорных вопросов |
||
|
3.3 |
Написание и представление аудиторского заключения |
||
|
3.4 |
Подпись акта приема-сдачи выполненных работ |
||
|
Подписи аудиторской компании с печатью, дата |
Подписи проверяемого субъекта, печать, дата |
Характеристика программы
Программа позволяет выполнить полный гидравлический расчет системы, в рамках которого:
- Подбирает диаметры трубопроводов.
- Определяет гидравлические сопротивления отдельных участков с учетом гравитационного давления, являющегося следствием остывания теплоносителя в трубопроводах и потребителях тепла.
- Определяет общие потери давления в системе.
- Уменьшает избыток давления в участках посредством подбора предварительных настроек клапанов или подбора диаметра отверстия дроссельной шайбы. Учитывает необходимость обеспечения надлежащего гидравлического сопротивления участка.
- Подбирает настройки регуляторов перепада давления, установленных проектировщиком в выбранных им местах (основание стояка, ветвь системы, т.д.).
- Автоматически учитывает требования относительно авторитетов термостатических клапанов (соответствующий перепад давления на клапанах).
- Подбирает квартирные станции с теплообменниками
- Подбирает буферные накопители тепла, работающие с квартирными станцями
- Подбирает насосные группы.
- Подбирает насосы.
- Позволяет применять гидравлические стрелки.
- Позволяет применять спаренные коллекторы.
Программа позволяет выполнять тепловой расчет, в рамках которого:
- Определяет теплопоступления от трубопроводов, находящихся в помещениях.
- Определяет остывание теплоносителя в трубопроводах.
- Для указанной потребности в тепловой мощности определяет требуемые размеры отопительных приборов.
- Подбирает нужный расход теплоносителя, поступающего в существующие потребители тепла с учетом его остывания в трубопроводах, а также теплопоступления от трубопроводов (вариант регулирования существующей системы, напр., в утепленных зданиях).
- Учитывает воздействие остывания теплоносителя в трубопроводах на значение гравитационного давления в отдельных участках, а также на тепловоую мощность потребителей тепла.
- Определяет параметры проектируемых напольных отопительных приборов.
В программе возможно спроектировать следующие системы:
- Насосная система.
- Система трубопроводов: однотрубная, двухтрубная, смешанная.
- Тепло- или хладоноситель: вода, этиленгликоль, пропиленгликоль.
- Нижняя и верхняя разводка, системы с горизонтальной разводкой, коллекторные системы.
- Конвекционные, напольные или стеновые отопительные приборы.
- Автоматические воздухоотводчики (не должно быть воздуховыпускной системы).
- Обычные или термостатические радиаторные клапаны.
- Предварительная регулировка посредством использования клапанов с преднастройкой или дроссельных шайб.
- Стабилизация перепада давления путем использования дроссельных стабилизаторов.
- Возможность использования регуляторов расхода.
- База программы включает в себя данные по трубопроводам, арматуре и отопительным приборам.
В одном проекте можно одновременно использовать арматуру, трубопроводы и отопительные приборы различных производителей.
Программа С.О. дает возможность проектировать большие системы (даже 140 стояков и 12000 отопительных приборов). Поставляемая вместе с программой библиотека типовых фрагметов рисунков (блоков) таких как этажестояки, элементы поквартирных и распределительных систем позволяет быстро создавать развернутую плоскую схему. Кроме того пользователь сможет создавать почти неограниченное количество собственных блоков, состоящих из любых фрагментов рисунка. Данные блоки могут быть затем использованы
в других проектах. Благодаря функции размножения элементов рисунка можно, напр., ввести фрагмент развернутой плоской схемы системы для всего этажа (очередные стояки или поквартирные системы) и затем автоматически создать схему и данные для следующих этажей.
Данные для программы могут задаваться в графической форме на планах и на плоских развернутых схемах. Необходимая информация о рисованных элементах вводится в таблицы, связанные с планом или плоской схемой. Благодаря этому решению можно быстро редактировать как отдельные трубопроводы, отопительные приборы, арамтуры, так и выделенные группы оборудования данного типа. С каждым введенным элементом связана система проверки правильности задаваемых данных, а также справочная система, позволяющая получить информацию о задаваемой величине или вызвать нужные данные из базы программы.
Для облегчения процесса ввода даннных программа снабжена:
- Возможностью одновременного редактирования многих элементов системы.
- Возможностью использования готовых блоков.
- Умными функциями размножения любых фрагментов рисунка по горизонтали (поквартирные системы) и по вертикали (традиционные вертикальные системы) вместе с соответствующей нумерацией помещений и участков.
- Возможностью определения неограниченного количества собственнх блоков, состоящих из любых фрагментов рисунка.
- Быстрым доступом к справочной информации по вводимым параметрам.
- Системой раскрывающихся кнопок, облегчающей доступ к наиболее используемым элементам системы.
- Функцией динамического связывания данных из рисунка с данными из таблицы.
- Системой, помогающией в соединении арматуры, отопительных приборов
и других элементов системы с помощью трубопроводов. - Функцией автоматического создания системы стояков на основании плана.
- Функцией редактирования данных в таблицах, позволяющей индивидуально определять параметры многих одновременно выделенных элементов рисунка. Благодаря динамической связи рисунка с таблицей с данными, актуально редактируемый в таблице элемент выделяется на плоской схеме.
Применение аналитических процедур в аудиторской проверке
Цель аудиторской проверки — это получение уместных и надежных аудиторских доказательств. Аналитические процедуры при проверке способствуют не только проведение качественной аудиторской проверки, но и сокращают все необходимые затраты на проверку. Задача каждой аудиторской проверки состоит из изучения производственной деятельности, оценки финансового положения, достоверности финансовой информации проверяемого объекта. Выполнение аналитических процедур, позволит аудитору разобраться у финансовой деятельности проверяемой организации, понять какие могут быть изменения в работе и дальнейшая его перспектива.
Метод аналитических процедур, нужен для сравнения финансовых показателей и информации. Сравнивать можно:
- показатели предыдущих периодов;
- прогнозирование;
- другие показатели организации, что относятся к одной хозяйственной деятельности
Благодаря такому методу, аудитор сможет выявить область, которая имеет значение для проведения аудита. Период на проведение аналитических процедур, объём информации и показатели, зависят от объёма данных бухгалтерской отчетности.
Заключение аудиторского вывода, состоит из правдивых финансовых и бухгалтерских отчетов, на основе которых формируется мнение и обосновываются на аудиторских доказательствах. Наличие достоверных аудиторских доказательств, формируют определенные выводы с учетом возможного аудиторского риска, и является основанием для создания аудиторского заключения. В случаях, когда аудитор находит какие-то отклонения, но они не подтверждены доказательствами, проверяющий должен исследовать подобные искажения и убедиться в объективности и правильности данных. Важную роль играют аналитические процедуры, как в теории, так и в практике, потому что от их использования, будет зависеть качество проверки и результата. Это объясняется тем, что в аудиторской проверке, много внимания уделяется особо «опасной» сфере деятельности, после чего, в дальнейшем можно предотвратить все возникшие проблемы и следующая проверка снизит издержки и сократит их объём. Аналитические процедуры необходимы аудитору для планирования, создания рамок общего объёма аудиторских процедур. Они помогают провести проверку, по существу, и охватить общий обзор проверки финансовой отчетности, при завершении проверки.
Такой подход подразумевает поиск в работе проверяемого лица неправильное или правильное отражение фактов в бухгалтерском учете и в финансовой деятельности, выявление причин найденных ошибок, рисков, которые требуют пристального внимания проверяющего. Применение аналитических процедур, может совершаться на любых этапах аудита:
- этап планирования, возможность оценить риски финансовой деятельности, возможные искажения в финансовой отчетности;
- проверка для получения аудиторских доказательств на основе финансовых документов;
- заключительный этап, где проводится оценка собранного материала и правдивости финансовой отчетности
Перед планированием аудита, и выбором метода, можно использовать аналитические процедуры, для точного понимания деятельности проверяемого объекта, а также его области, которые подвержены риску. По стандарту №20 «Аналитические процедуры», применение их при проверке позволит достичь поставленных целей, на основе профессионального суждения проверяющего. Каждый аудитор, проводя проверку, должен учитывать такие факторы:
- выполнение аналитических процедур и рассчитывать на их результат;
- особенности проверяемого лица, его информация и сведения;
- проверяющая документация, отчетность должна быть достоверной и уместной;
- полученные знания и навыки предыдущих проверок, может повлиять на итоговый результат или сопровождаться внесением корректив в финансовую отчетность
В процессе работы аудиторы полагаются на использование аналитических процедур, ближе к концу проверки. После чего формулируется аудиторский вывод на основе финансовой отчетности и мнению аудитора о работе сотрудников, их правильное ведение и отражение хозяйственных операций. Существует несколько задач, что могут повлиять на аналитические процедуры:
- характеристика работы проверяющего лица;
- общая оценка финансовой деятельности и ее непрерывная работа;
- возможность искажения данных в бухгалтерской и финансовой отчетности;
Аудиторская проверка, обычно происходит следующим образом: изначально определяются цели, далее выбирается вид и метод выполнения процедуры, затем осуществление самой процедуры, и в заключении проводится анализ всех результатов. Аудиторские доказательства основываются на основе применения аналитических процедур, при этом оценивается степень и надежность данных. Чтобы понять, что аудитор не сомневается в результатах, это определяется следующим образом:
- рассматриваются счета бухгалтерского учета и отдельные части финансовой отчетности;
- иные аудиторские процедуры, которые смогут дать тот же самый результат;
- точность, после применения аудиторских процедур;
- оценка возможности возникновения ситуации рисков
Как правило, очень часто, аудиторы не сомневаются в достоверности информации и данных, после проведения аналитических процедур, тем более, если все средства внутреннего контроля, проверяемого объекта, находится в непрерывном действии. Бывают случаи и отклонений или несовпадений результатов, после проведения аналитических процедур, возникает противоречие информации или ее отличие, от предполагаемых величин. Проверяющие расценивают подобные отличия, объяснением причин с руководящей стороны. Изучение возникших отклонений, исходит из запроса на проверку, ответ на который дает руководитель, поэтому все вопросы и ответы оцениваются как предмет правдивости. В случае, необходимости, могут быть использованы и применены другие аудиторские процедуры. Так же, во время проведения аудиторской проверки, аудитор может совершать анализ соотношения и закономерности на основе аналитических процедур. Аудитор изучает все причины возможных отклонений, ведет сравнительную характеристику всей предоставленной информации. Аудиторская проверка, профессионального уровня, прежде всего, заключается в правильном выборе процедур, а также способов их использования на практике. Существует несколько способов использования аналитического метода, их классифицируют за таким критериями:
| Критерии сравнения | Информация |
| Сравнение финансовых показателей | Сравниваются финансовые показатели и другая информация с предыдущими периодами; Результативность работы проверяемого лица; Получение информации о других организациях аналогичной деятельности; |
| Взаимосвязь | Наличие образцов информации, после предыдущих аудиторских проверок; Бухгалтерские и финансовые данные; |
| Проведение анализа | Сравнительная характеристика; Общий анализ с привлечением сложных методик статистики; |
| Уровень анализируемых сведений | Финансовые отчеты других отраслей организации; Определение элементов финансовой информации; |
| Стадии выполнения аудита с использованием аналитических процедур | Планирование работы аудитора, с учетом времени и объёма работы; Проведение аудиторской проверки по основным зонам деятельности, где использование аналитического метода сможет дать более эффективный результат, с минимальным риском; Заключительная стадия аудита и общий анализ финансовых показателей в отчетности |
Кто должен проводить обязательный аудит
Те субъекты бизнеса, которые должны выполнять процедуру аудита в обязательном порядке, закрепляются в законе. Он дает перечень критериев, и если субъект соответствует одному из них, он будет обязан направить свою отчетность экспертной организации.
По закону проводить обязательную процедуру должны следующие компании:
- Относящиеся к организационной форме акционерных обществ;
- Которые ведут один из следующих типов деятельности – страховую, кредитную, клиринговые компании, бюро кредитных историй, профессиональные участники рынка ценных бумаг, общества взаимного страхования, организатор торговли, негосударственные пенсионные фонды, акционерные инвестиционные фонды и т. д.
- По состоянию ценных бумаг — если они находятся на мировом рынке;
- По объему полученного за год дохода — если он превысит 400 миллионов рублей;
- По размеру валюты баланса на окончание периода — если она превысит 60 миллионов рублей;
- Раскрытие сводной отчетности — если компания производит публикацию сводной годовой отчетности.
Внимание! Данные критерии определяются в законе об аудите. Кроме этого, иные федеральные законы могут определять дополнительные критерии. Например, обязательство по проведению ежегодного аудита также лежит на саморегулирующихся компаниях, государственных корпорациях, застройщиках и т.д.
Методы проведения аудиторской проверки
Говоря о методах и приемах, имеется в виду способы или систему действий, применяемых для исполнения аудиторской проверки. Аудиторские фирмы (индивидуальные аудиторы) самостоятельно выбирают приемы и методы своей работы. Такое право оговорено в законе РФ «Об аудиторской деятельности».
Наиболее широко в ходе аудиторской проверки применяются выборочные методы и тестирование. Конкретные методы и приемы, применяемые в процессе аудиторской проверки, должны быть отражены в рабочих документах аудитора.
Аудиторская проверка — это мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту.
По методу проведения аудиторская проверка может быть:
- сплошной;
- выборочной;
- комбинированной;
- документальной;
- фактической.
Права, обязанности и ответственность аудитора
Права и обязанности аудиторов и заказчиков аудиторских услуг определены Законом «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ.
Понимание аудиторами и их клиентами своих прав и обязанностей (а также противоречий между их интересами) имеет свои особенности. Следует отметить, что права и обязанности аудиторов, их клиентов в условиях России необходимо подробно исследовать, проверить на практике, решать и отлаживать в рамках создания правовой экономики в целом. Это будет решено со временем.
Аудиторскую проверку проводят физические или юридические лица, имеющие лицензию на право проведения аудита. Аудиторы (физические лица) могут заниматься аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение, или самостоятельно, получив аудиторскую лицензию.
Методика внутреннего аудита
В целом методики проведения аудита (как внешнего, так и внутреннего) схожи. Однако и в том, и в другом случае существуют вполне закономерные отличия.
При организации внутреннего аудита могут использоваться следующие проверки:
- сплошные;
- выборочные;
- документальные;
- фактические;
- аналитические;
- комбинированные.
Сплошная проверка представляет собой полную ревизию всех объектов, тогда как выборочная нацелена на изучение лишь отдельных из них. Фактическая же проверка предполагает установление действительного состояния объекта и может включать такие приемы, как:
- инвентаризация;
- экспертная оценка;
- визуальное наблюдение;
- опрос персонала.
Проводится фактическая проверка, как правило, в совокупности с документальной, которая заключается в анализе задокументированных данных по первичным и сводным бухгалтерским документам, регистрам, планам и отчетам. Совместное их проведение позволяет получить наиболее достоверные результаты.
Конкретные методы внутреннего аудита определяются руководителем предприятия в локальной документации организации. Применение того или иного вида проверки осуществляется с учетом:
- сферы деятельности организации;
- размера компании;
- организационно-штатной структуры и местонахождения структурных подразделений;
- квалификации сотрудников компании, проводящих проверку;
- целей аудита и т. д.
Методика внутреннего аудита
В целом методики проведения аудита (как внешнего, так и внутреннего) схожи. Однако и в том, и в другом случае существуют вполне закономерные отличия.
При организации внутреннего аудита могут использоваться следующие проверки:
- сплошные;
- выборочные;
- документальные;
- фактические;
- аналитические;
- комбинированные.
Сплошная проверка представляет собой полную ревизию всех объектов, тогда как выборочная нацелена на изучение лишь отдельных из них. Фактическая же проверка предполагает установление действительного состояния объекта и может включать такие приемы, как:
- инвентаризация;
- экспертная оценка;
- визуальное наблюдение;
- опрос персонала.
Проводится фактическая проверка, как правило, в совокупности с документальной, которая заключается в анализе задокументированных данных по первичным и сводным бухгалтерским документам, регистрам, планам и отчетам. Совместное их проведение позволяет получить наиболее достоверные результаты.
Конкретные методы внутреннего аудита определяются руководителем предприятия в локальной документации организации. Применение того или иного вида проверки осуществляется с учетом:
- сферы деятельности организации;
- размера компании;
- организационно-штатной структуры и местонахождения структурных подразделений;
- квалификации сотрудников компании, проводящих проверку;
- целей аудита и т. д.
Основные этапы аудиторской проверки
1. Планирование и организация. Аудиторская проверка начинается с поступления от клиента официального предложения о проведении аудита. Затем аудитор знакомится с
2. Сбор аудиторских доказательств. На данном этапе осуществляется проведение процедур, включая оценку средств контроля.
3. Завершение аудита. Данный этап состоит в обобщении и систематизации данных. Полученная информация передается руководству и собственнику (или их законным представителям). Затем составляется аудиторское заключение.
В настоящее время можно выделить 4 основных подхода к созданию методик аудита:
1) бухгалтерский;
2) юридический;
3) специальный;
4) отраслевой.
Бухгалтерский подход является традиционным. Он заключается в разработке методик проверки по различным разделам бухучета, например, аудит кассовых операций, аудит расчетов с персоналом по оплате труда и т.д. Методики аудиторской проверки по счетам бухучета в том или ином наборе выступают составными частями каждой аудиторской проверки. В правилах (стандартах) аудиторской деятельности они называются методиками проверки оборотов и сальдо по счетам бухучета.
Юридический подход включает в себя разработку методик проверки различных вопросов с юридической точки зрения. В некоторых аспектах такие методики пересекаются с бухгалтерскими, но подразумевают более глубокое изучение правовой стороны отражения хозяйственной деятельности предприятия в учете. К таким методикам можно отнести методику аудита уставного капитала, включающую экспертизу правильности и полноты формирования уставного капитала, а также порядок проверки правильности отражения в учете расчетов с учредителями.
Экспертиза заключенных предприятием хозяйственных договоров на соответствие законодательству и экспертиза соблюдения трудового законодательства также относится к юридическому типу методик аудита. В стандартах аудиторской деятельности они называются методиками проверки средств системы контроля.
Специальный подход включает в себя разработку методик проверки групп предприятий, обладающих общими специальными признаками (структурой управления, структурой капитала, численностью работников, налоговым режимом, организационно-правовой формой). Например, методики аудита предприятий с иностранными инвестициями, предприятий, работающих в условиях специальных налоговых режимов (по упрощенной системе налогообложения).
При отраслевом подходе разрабатываются методики аудита предприятий в зависимости от вида их деятельности и отраслевой принадлежности. К таким методикам относятся методики аудита: предприятий торговли, сельскохозяйственных предприятий, строительных организаций, банков, страховых организаций, инвестиционных институтов. В этих методиках учтены особенности проверки состава затрат, организации управленческого учета.
Применяя все перечисленные методики необходимо использовать современные инструментальные средства – тесты, таблицы, анкеты, опросные листы – облегчающие работу аудиторов.
Совокупность комплексов работ предприятия, которые необходимо проверить при аудите, можно разделить на 2 группы. Первая включает учредительные и другие общие документы, хозяйственные договоры, учетную политику, отчетность, систему внутреннего контроля. Вторая – комплексы по всем разделам и счетам бухучета.
Методика детальной проверки отражения в учете оборотов и сальдо по счетам должна разрабатываться по единой (типовой) схеме, включающей:
1) перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения хозяйственных операций по данному счету;
2) описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен предприятию нормативными документами;
3) состав первичных документов по счету;
4) регистры аналитического учета по счету;
5) регистры синтетического учета по счету;
6) бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение раздел (участок, счет);
7) классификатор возможных нарушений по разделу;
8) перечень типовых нарушений по разделу;
9) перечень вопросов (вопросник) для проведения типовых опросов на этапе планирования аудиторской проверки;
10) перечень аудиторских процедур, применяемых при проверке оборотов и остатков по счету;
11) последовательность выполнения аудиторских процедур;
12) особенности проведения аудита в условиях использования ПК (ЭВМ);
13) применение методов экономического анализа.
Для получения необходимых аудиторских доказательств аудитор в ходе проверки конкретного участка осуществляет определенные действия или совокупности действий (просматривает документы, сравнивает их, производит подсчеты, опрашивает работников и т. д.). Эти действия, осуществляемые аудитором в определенном порядке, называютсяаудиторскими процедурами. В зависимости от характера действий, осуществляемых аудитором, различают процедуры фактические, документальные, аналитические, процедуры на соответствие (контрольные) и по существу, процедуры сплошной проверки и процедуры проверки выборочной.
Все аудиторские процедуры разрабатываются по единой схеме, содержащей:
— наименование контрольной процедуры;
— цель проведения контрольной процедуры;
— перечень документов клиента, необходимых для выполнения процедуры и являющихся источниками информации для проверки;
— перечень необходимых нормативных документов;
— нормы, нормативы и другую справочную информацию;
— описание техники исполнения процедуры;
— описание формы представления результатов проведенной процедуры (форма рабочего документа).
Все аудиторские процедуры должны быть снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудита, оформлять рабочую документацию аудитора.
В условиях использования ПК применение такого способа получения аудиторских доказательств, как проверка арифметических расчетов клиента, становится бессмысленным. Расширяется сфера применения способа прослеживания. Прослеживание – это процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы и их отражение в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие операции отражены в учете правильно (или неправильно).
При определении методики аудиторской проверки, самостоятельно разрабатываемой в соответствии с действующими нормативными актами, аудиторам или аудиторской фирме, следует учитывать, что главными источниками информации для составления бухгалтерской и налоговой отчетности служат данные учетных регистров, в том числе Главная и Кассовая книги, журналы-ордера, оборотно-сальдовые ведомости, машинограммы и другие документы, которые позволили бы аудитору сверить данные об остатках на одноименных синтетических счетах с балансовыми статьями по состоянию на конец проверяемого периода.
Методики выполнения аудиторских проверок, разрабатываемые специалистами аудиторских организаций, – их коммерческая тайна.
В процессе аудиторской работы применяются хорошо известные и зарекомендовавшие себя как надежные следующие методы:
— формальной проверки;
— логической проверки;
— арифметической (счетной) проверки.
При формальной проверке выявляется, все ли реквизиты документа имеют место и правильно ли они заполнены, имеются ли подписи ответственных лиц, относится ли документ к тому месяцу, в котором он проведен по учетным регистрам, и т.д.
Логическая проверка, или проверка по существу, выясняет, имела ли место та или иная хозяйственная операция и в указанном ли объеме. Такая проверка обнаруживает приписки из-за завышения объема выполненных работ, завышения цен и расценок, отражения в первичных документах таких работ, которые никогда не выполнялись и не могли быть выполнены вообще.
Арифметическая (счетная) выявляет ошибки при таксировке (умножении цены или расценки на количество) или суммировании ряда чисел в процессе составления накопительных и группировочных ведомостей. Однако такая проверка не сводится только к проверке простых арифметических действий. Даже при проверке таксировки не просто определяется правильность умножения цены на количество, а привлекаются к проверке цены, расценки, тарифы, ставки, нормы и т.д., т.е. арифметическая проверка сочетается с логической.
Выводы о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор делает на основе анализа информации, полученной в ходе проверки из различных источников (из бухгалтерских документов проверяемого субъекта, от его работников, от третьих лиц). Результаты анализа полученной информации являются для аудитора аудиторскими доказательствами. На основе таких доказательств аудитор формирует свое мнение, которое он будет выражать в аудиторском заключении.
Что такое аудиторская проверка
Аудиторская проверка является независимой и включает в себя сбор, оценку и анализ данных, которые указывают на функционирование и финансовое положение государственного, коммерческого или частного предприятия (аудируемого лица).
Узнать о перечне необходимых документов для открытия ИП можно более детально в этой статье.
Полученные результаты дают возможность сделать окончательные выводы (заключение) того, насколько правильно ведется бухгалтерский учет, является правдивой и достоверной финансовая отчетность.
Независимой проверкой предусмотрен всего лишь контроль над тем, как соблюдаются законы и нормы хозяйственного права и нет ли нарушений в налоговом законодательстве.
Полностью отсутствует целенаправленное выявление ошибок в работе бухгалтеров (финансистов).