Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Страховые взносы на травматизм в 2023. Как заполнить платежное поручение». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Сотрудник-высококвалифицированный специалист, категория: временно проживающий, не являющийся гражданином стран ЕАЭС, Маори Л. получает ежемесячно 200000 руб., других начислений не производилось. Рассчитать страховые взносы за август 2023г.
Налог на доходы физических лиц
Аналогичные содержащимся в ст. 422 НК РФ нормы появились в 2021 году и в гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ (в редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ).
В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ государственные пособия, связанные с оплатой работодателем своим сотрудникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, стоимости их проезда в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно и стоимости провоза багажа весом до 30 кг, а также стоимости проезда неработающих членов его семьи (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником) и стоимости провоза ими багажа, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ. В случае использования отпуска за пределами территории РФ не подлежит налогообложению стоимость проезда или перелета работника и неработающих членов его семьи (включая стоимость провоза ими багажа весом до 30 кг), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через государственную границу РФ, в том числе до международного аэропорта, в котором работник и неработающие члены его семьи проходят пограничный контроль в пункте пропуска через государственную границу РФ.
В отличие от порядка обложения страховыми взносами части стоимости проезда членов семьи работника, приходящейся на проезд по территории иностранного государства (напомним, что это спорный вопрос), в отношении НДФЛ неопределенности нет. Независимо от категории получателя компенсации (работник или члены его семьи) порядок обложения этой суммы НДФЛ одинаков.
Норма хороша, но про первичку надо помнить!
Обратим внимание, что подпункт 16 появился в пункте 1 статьи 422 Кодекса совсем недавно (благодаря Федеральному закону от 23.11.2020 № 374-ФЗ). Норма действует с начала текущего года. Теперь, если заказчик возместил ГПД-шнику его документально подтвержденные расходы или же оплатил их, эту сумму взносами однозначно не облагают.
Правда, финансисты и до «рождения» подпункта 16 были настроены весьма лояльно. Они не противились освобождению от взносов оплаты компанией стоимости проезда исполнителя к месту оказания услуги, его проживания и питания (письмо от 24.08.2020 № 03-04-06/73842). Аналогично – с возмещением затрат. В письме от 21.08.2017 № 03-15-06/53442 отмечено, что облагать взносами надо лишь вознаграждение «физика»-исполнителя. Компенсация его документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением задания по договору (например, затрат на проезд до места оказания услуги и обратно), от взносов свободна.
Но, как мы видим, непременное условие для преференции (как раньше, так и сейчас) – первичка на данные расходы. Это могут быть, например, товарные и кассовые чеки, билеты, счета гостиниц, выписки банков и т.д. Если речь о компенсации, рекомендуем прописать в ГПД, что «физику» для ее получения нужно представить подтверждающие издержки документы, причем правильно оформленные.
О страховых взносах и НДФЛ при оплате стоимости проезда к месту оказания услуг и проживания исполнителям по гражданско-правовым договорам, в том числе применяющим НПД
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами сумм оплаты организацией физическим лицам — исполнителям по гражданско-правовым договорам стоимости проезда к месту выполнения работ по таким договорам и проживания в данном месте и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
1. Страховые взносы
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 главы 34 «Страховые взносы» Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса (в частности, индивидуальным предпринимателям)) по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Таким образом, физические лица — индивидуальные предприниматели являются самостоятельными плательщиками страховых взносов и организация с сумм выплат в их пользу не уплачивает страховые взносы.
Что касается выплат в пользу физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, то согласно пункту 1 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.
Так, на основании подпункта 16 пункта 1 статьи 422 Кодекса в перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, включены суммы, выплачиваемые организацией на возмещение фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физического лица, связанных с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера, а также оплата организацией таких расходов.
Учитывая вышеизложенное, суммы расходов организации на оплату стоимости проезда и проживания к месту оказания актерских услуг физическими лицами в рамках гражданско-правовых договоров не облагаются страховыми взносами в соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 422 Кодекса.
Что касается выплат в пользу физических лиц, применяющих специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (далее — НПД) и оказывающих в рамках гражданско-правовых договоров актерские услуги, то согласно части 1 статьи 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее — Федеральный закон № 422-ФЗ) предусмотрено, что выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками — физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, подлежащие учету при определении налоговой базы по НПД, не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций в случае наличия у таких плательщиков чека, сформированного налогоплательщиком НПД в порядке, предусмотренном статьей 14 Федерального закона № 422-ФЗ.
Таким образом, если выплаты в рамках гражданско-правового договора физическому лицу, применяющему специальный налоговый режим НПД, подлежат учету при определении налоговой базы по НПД, то при наличии вышеуказанного чека у организации такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами.
2. Налог на доходы физических лиц
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.
Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм оплаты организацией физическим лицам, являющимся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда к месту выполнения работ по такому договору и проживания в данном месте статья 217 Кодекса не содержит, и указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Вместе с тем сообщаем, что в случае, если расходы на проезд и проживание в целях оказания услуг по договору гражданско-правового характера были понесены самим налогоплательщиком, то такой налогоплательщик в соответствии с пунктом 2 статьи 221 Кодекса имеет право на получение профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов.
Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 1 пункта 1, пунктам 5 — 6 статьи 227 Кодекса физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Кроме того, в соответствии с частью 8 статьи 2 Федерального закона № 422-ФЗ физические лица, применяющие специальный налоговый режим НПД, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД.
Как оплачивается проезд до места отпуска работникам Крайнего Севера
Транспортные расходы на отдых самого сотрудника и членов его семьи финансируются за счет разных источников. Затраты по работнику включены в себестоимость продукции организации (ПП РФ №661, 01.07.1995), а выплата по членам его семьи производится из части прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Поэтому при отсутствии у организации прибыли оплата транспортных расходов, понесенных членами семьи сотрудника, не может производиться.
- в размерах, установленных в договорах (трудовых, коллективных), Положении о днях отдыха;
- с периодичностью, оговоренной договорами или нормативными документами предприятия (не реже 1 раза в 2 года);
- при предоставлении перечня подтверждающих документов, установленного коллективным договором или иными документами организации.
Для того, чтобы рассчитывать на возмещение денег за оплату проезда в отпуск, уходящему в него работнику северных предприятий следует написать своему руководству заявление. Он все равно будет писать его в обязательном порядке для ухода в отпуск. Нужно только, помимо обычных обязательных моментов, дополнительно включить туда некоторые данные:
- Право воспользоваться льготными проездными возникает одновременно с правом получить общепринятый трудовой отпуск (по графику).
- Отводимые на льготную поездку 2 года исчисляются в общей сумме рабочих мест гражданина на Севере.
- Компенсация оплачивается работодателем и при увольнении гражданина, возвращающегося домой из отпуска. Ему полагается возмещение перемещения в оба конца и оплата проезда к месту жительства.
- Все дни отдыха учитываются как календарные, поэтому оплата праздничных или рабочих дней производится одинаково.
- Выплата компенсации производится на основании предъявления документов, подтверждающих выезд гражданина за пределы региона.
- Если сотрудник выезжает отдыхать с нетрудоспособными членами семьи, то их перемещение и перевоз багажа (до 30 кг) также оплачиваются предприятием.
- налогом на получаемые доходы граждан (ст. 217 НК РФ);
- удержаниями по обязательному пенсионному или медицинскому страхованию (ст. 9 ФЗ №212, 24.07.2009);
- взносами по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (ст. 20 ФЗ №125, 24.07.1998).
В связи с увеличением размера страховых взносов и предельной облагаемой базы планируется, что максимальный размер пособий вырастет к 2025 году в 1,5 раза.
Сейчас, напомним, максимальный размер пособия:
- по временной нетрудоспособности при стаже более 8 лет составляет 78 207 рублей за полный календарный месяц;
- по беременности и родам – 360 164 рубля за 140 дней;
- по уходу за ребенком до полутора лет – 31 282,82 рубля за полный календарный месяц. Если у работника заработная плата 150 000 рублей, то он мог бы получить пособие по уходу за ребенком около 60 000 рублей. Но законодатель для всех ограничил предельный размер пособия, независимо от того, какой размер зарплаты.
Новые изменения несколько улучшат ситуацию и работники, зарабатывающие выше среднего, смогут претендовать на более высокие суммы пособий (Таблица 3).
Страховые взносы при оплате проезда в отпуск за границу
Окончательный расчет суточных производится бухгалтером или руководителем предприятия после возвращения сотрудника из командировки, при предоставлении авансового отчета и перечня документов, которые оформляются предприятием при отправлении сотрудника в командировку и после его прибытия. Такими документами являются:
- приказ о направлении сотрудника в командировку. В данном документе обязательно должна быть прописана цель командировки и срок, на который отправляется сотрудник. Информация о сроке нужна для расчёта суммы суточных, а информация о цели командировки, для подтверждения производственного характера поездки;
- служебная записка, при необходимости. Составляется командируемым сотрудником после возвращения из поездки. Она составляется в случае отсутствия документов на проживание или проезд, с целью подтвердить местонахождение сотрудника в момент командировки, также в случае задержки или перенесения время выезда сотрудника по техническим причинам, и т.д. Данный документ составляется по требованию руководства предприятия;
- документ регулирующий командировку вне штатного сотрудника. Информация о возмещении средств должна быть прописана в гражданско-правовом договоре в момент его заключения или внесена поправкой в него, после необходимости отправить сотрудника в командировку.
Документы, которые подтверждают расходы, связанные с суммой суточных, то есть чеки и квитанции предоставлять работодателю нет необходимости.
Прежде всего, напомним, что служебной командировкой, согласно ст. 166 Трудового кодекса РФ, признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При этом служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
Особенности порядка направления работников в служебные командировки как на территории Российской Федерации, так и на территории иностранных государств определяются Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 октября 2008 г. N 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки».
Страховые взносы за «северного» отпускника при поездке за рубеж
В случае поездки за пределы Российской Федерации воздушным транспортом без посадки в ближайшем к месту пересечения государственной границы Российской Федерации аэропорту работником организации представляется справка о стоимости перевозки по территории Российской Федерации, включенной в стоимость перевозочного документа (билета), выданная транспортной организацией.
Таким образом, в случае проведения работником отпуска за пределами Российской Федерации суммы оплаты организацией стоимости проезда работника до ближайших к месту пересечения границы Российской Федерации железнодорожной станции, аэропорта, морского (речного) порта, автостанции, либо суммы оплаты проезда, производимой на основании справки о стоимости перевозки по территории Российской Федерации, включенной в стоимость билета, выданной транспортной организацией, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц, а суммы оплаты организацией проезда работника по территории за пределами Российской Федерации к месту проведения отпуска за пределами Российской Федерации подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
В соответствии с пунктом 5.19 Положения о Министерстве труда и социальной защиты Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2012 № 610, по вопросам уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды следует обращаться в Министерство труда и социальной защиты Российской Федерации.
В тексте подп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ прямо указывается на то, что начиная с 3 августа 2020 года компенсация проезда в отпуск и провоза багажа (весом не более 30 кг) освобождается от уплаты страховых взносов как для самого работника, трудоустроенного на предприятии Крайнего Севера и приравненных к нему местностей (подп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ), так и для неработающих членов его семьи. К таковым относятся несовершеннолетние дети и супруги, совместно проживающие с получателем льготы. Ранее от страховых взносов освобождались только выплаты для самого работника, что создавало бухгалтерам массу проблем.
1. Годовой платеж на ОПС для дохода, не превышающего 300 000 руб. за год, будет равен 29 354 руб. в 2020 году. Если доход окажется больше 300 000 руб., дополнительно начисляется 1% с суммы, превысившей 300 000 руб. Общая сумма платежей не может быть больше 8-кратного фиксированного годового платежа 29 354 × 8 = 234 832 руб. в 2020 году.
Однако если доход от иностранной компании получает работник-иностранец, временно находящийся в России, трудящийся в представительстве этого работодателя на территории РФ и не являющийся специалистом высокой квалификации, то с его дохода должны платиться взносы на ОПС и ОСС по нетрудоспособности и материнству (письмо Минфина России от 06.02.2017 № 03-15-05/6079).
Доходы прочих иностранных работников, оформленных по договору, не будут облагаться взносами на ОМС, но попадут под платежи на ОПС и ОСС. Тарифы для них в общем случае будут равны (ст. 426 НК РФ, письмо Минфина России от 28.02.2017 № 03-15-06/11189):
- подсчитайте НДФЛ на последний день месяца, когда утвержден командировочный авансовый отчет;
- удержите сумму налога при ближайшей денежной выплате сотруднику;
- перечислите налог в бюджет не позже следующего рабочего дня после выплаты.
НДФЛ и взносы с компенсации проезда в отпуск северян
Так, со следующего года из перечня необлагаемых выплат исключена компенсация стоимости проезда в отпуск членов семьи работника-северянина. Однако такие выплаты все равно не будут облагаться страховыми взносами. Ведь неработающие члены семьи северянина не состоят ни с кем в трудовых отношениях (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Следовательно, нет объекта для обложения взносами оплаты за них проезда. Получается, поправки 2022 года в данном вопросе ничего не поменяют.
Лицам, работающим в северных регионах, трудовое законодательство предоставляет определенные преимущества. Так, согласно статье 325 Трудового кодекса РФ, сотрудники учреждений, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно, а также провоза багажа. Напомним, что Перечень районов Крайнего Севера и местностей, приравненных к ним, содержится в постановлении Совета Министров
Общий тариф страховых взносов
В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 239-ФЗ в 2023 году подавляющее большинство организаций и ИП перейдет на уплату страховых взносов по единому тарифу. Единый тариф объединит страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, а также страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (пп. «б» п. 10 ст. 2 Федерального закона от 14.07.2022 № 239-ФЗ).
Величина общего тарифа страховых взносов с 1 января 2023 года составит (п. 3 ст. 425 НК РФ):
- 30% – в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов;
- 15,1% – свыше предельной величины.
Нулевой тариф страховых взносов
В число плательщиков, имеющих право на уплату страховых взносов по общему тарифу 0% с 2023 года, вошли (п. 2.3 ст. 427 НК РФ):
- организации, производящие выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (за исключением судов, используемых для хранения и перевалки нефти, нефтепродуктов и сжиженного природного газа в морских портах);
- международные организации, получившие статус участника специального административного района на территориях Калининградской области или Приморского края и производящие выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском открытом реестре судов.
Льготная ставка страховых взносов 0% может применяться указанными компаниями исключительно в отношении выплат членам экипажей судов. Данный тариф страховых взносов установлен на период с 2023 по 2027 год включительно.
Льготные тарифы страховых взносов с 2023 года
|
Совокупная ставка страховых взносов |
Период действия льготной ставки страховых взносов |
Кто сможет применять |
|
7,6% |
Бессрочно |
|
|
7,6% |
В течение 2023-2024 годов |
|
|
15% |
Бессрочно |
|
|
0% |
В течение 2023-2027 годов |
|
Расширение перечня застрахованных лиц
Раньше застрахованными лицами были те физлица, с которыми заключали трудовые договоры. С 2023 года список расширили — теперь это также физлица, с которыми заключили ГПХ договоры. То есть такие работники также застрахованы в системе социального страхования по ВНиМ и могут получать пособия по болезни или в связи с материнством.
Иностранцы вне зависимости от их статуса (временно пребывают, временно или постоянно проживают), также стали застрахованными лицами по всем видам страхования (ОПС, ОМС, ВНиМ).
Страхвзносы на выплаты иностранцам рассчитываются аналогично как и на выплаты гражданам России, но исключением при этом являются высококвалифицированные специалисты, которые временно пребывают в РФ. С их выплат рассчитываются только страхвзносы «на травматизм» (ст. 425 НК, ст. 2 Закона от 14.07.2022 г. № 239-ФЗ, ст. 5 Закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ).
При этом иностранцы, которые временно пребывают в РФ, т.е. имеют только визу или миграционную карту, признаются застрахованными лицами по ОМС.
II. Откуда что берется?
Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица на основании поданных налогоплательщиком налоговых деклараций; уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган; сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов; решений налогового органа по результатам мероприятий налогового контроля; судебных решений; решений налогового органа о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налогов и т. д.
По большинству налогов предусмотрены авансовые платежи, есть налоги, по которым отсутствует декларирование. Чтобы в таких случаях налоговые органы могли обработать ЕНП и верно его распределить, организации и ИП не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты, представляют в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов. В нем производится «раскадровка» ЕНП по суммам отдельных авансовых платежей по налогам (налогов, страховых взносов) с указанием сроков уплаты, КПП, ОКТМО и КБК (п. 9 ст. 58 НК РФ).
Уведомление передается в электронной форме с применением УКЭП либо через личный кабинет налогоплательщика (ЛКН).
В течение 2023 года уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов могут представляться в налоговые органы в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, на основании которых налоговые органы могут однозначно определить принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности (п. 12, 14, 16 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).
VI. Распоряжение положительным сальдо единого налогового счета
Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, больше денежного выражения совокупной обязанности.
Налогоплательщик может претендовать на зачет или возврат суммы положительного сальдо в порядке, установленном ст. 78 и 79 НК РФ, которые также изложены в новой редакции. Как для зачета, так и для возврата необходимо заявление налогоплательщика.
Зачет возможен, в частности:
- в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов;
- в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса).
- о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), поданные до 31 декабря 2022 года (включительно) налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, если в отношении таких заявлений до 31 декабря 2022 года (включительно) налоговым органом не принято решение о возврате денежных средств;
- о зачете суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), поданные до 31 декабря 2022 года (включительно) налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, если в отношении таких заявлений налоговым органом до 31 декабря 2022 года (включительно) не принято решение о зачете.
При этом после 1 января 2023 года налоговые органы не рассматривают заявления (п. 8 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ):