Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Когда компенсации“ за вредность облагаются НДФЛ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Налоговым органом в отношении Общества с ограниченной ответственностью (далее – Общество) проведена камеральная проверка на основании расчета сумм налога на доходы физических лиц по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2020 года.
Желание работодателей сэкономить на суммах уплачиваемых налогов вполне объяснимо. Однако имеется судебная практика, в которых проверяющим удалось доказать обоснованность доначислений.
По результатам камеральной проверки принято решение, которым налогоплательщику доначислен НДФЛ, а также начислены штрафные санкции, предусмотренные п.1 ст.123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).
Основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности послужили выводы о несоответствие сумм выплат, отраженных в отчетности по форме № 6-НДФЛ за 1 квартал 2020 год, неуплата налога в результате неправомерного исключения сумм выплат «компенсаций», произведенных работникам из налогооблагаемой базы по НДФЛ.
Решением Арбитражного суда Республики от 21.01.2022 в удовлетворении требований Общества было отказано.
Судом установлено, что выплаченные обществом «компенсации» не являются возмещением работникам материальных затрат, входят в систему оплаты труда, следовательно, подлежат обложению налогам на доходы физических лиц.
Таким образам, Обществом в нарушение ст.210 НК РФ неправомерно исключены из налоговой базы по налогам на доходы физических лиц суммы дополнительной компенсации работникам за работу во вредных условиях труда, и. следовательно, с указанной компенсации не исчислен, не удержан и не перечислен налог на доходы физических лиц.
Постановлением Восемнадцатого Арбитражного Апелляционного Суда от 19.04.2022 № 18АП-2955/2022 по делу N А07-18738/2021 судьи подтвердили законность действий налогового органа.
На основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах утвержденных норм), связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, а также с исполнением трудовых обязанностей.
При применении данной нормы надо руководствоваться п. 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015.
В Трудовом кодексе выделено два вида компенсационных выплат.
Исходя из ст. 164 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ) под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.
Второй вид компенсационных выплат определен ст. 129 ТК РФ. На основании этой статьи заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. Такие компенсации являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.
На основании п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ компенсации, указанные в ст. 164 ТК РФ, выплачиваемые в качестве возмещения тех затрат, которые понесены работником в связи с выполнением трудовых обязанностей.
Конституционный Суд в Определении от 05.03.2004 N 76-О указал, что компенсации, упомянутые в п. 3 ст. 217 НК РФ, призваны возместить налогоплательщикам конкретные затраты, связанные именно с непосредственным выполнением своих трудовых обязанностей, то есть обусловленные реальными расходами.
Любая деятельность человека осуществляется посредством физиологических затрат и затрат здоровья, в связи с чем заработная плата по своей сути предназначена возместить работнику физиологические затраты и затраты здоровья, потраченные на выполнение трудовых функций, а также поддерживать физиологическое состояние работника, необходимое для продолжения выполнения этих функций. Повышенные физиологические затраты и затраты здоровья при выполнении работы в условиях, отклоняющихся от нормальных, призваны возместить доплаты и надбавки компенсационного характера, входящие в систему оплаты труда.
Компенсации же, предусмотренные ст. 164 ТК РФ, направлены на возмещение работнику материальных затрат, понесенных для выполнения трудовых функций. Именно такие компенсации в качестве не облагаемых НДФЛ предусмотрены в п. 3 ст. 217 НК РФ.
Проанализировав представленные обществом документы, налоговый орган пришел к выводу о том, что в данном случае с учетом установленных обществом размеров заработных плат сотрудников, спорная компенсация является инструментом для доведения уровня заработной платы работникам до минимального размера оплаты труда.
В соответствии с пунктом 8.2 Положения об оплате труда и материальном стимулировании работников Общества «компенсация не является составляющей и учитывается при расчете средней заработной платы и оплаты больничных листов».
Выплаченные обществом «дополнительные компенсации» не являются возмещением работникам материальных затрат, входят в систему оплаты труда, следовательно, подлежат обложению НДФЛ.
Единственное различие между надбавками за вредные условия труда и «дополнительными компенсациями» заключается в размере выплат, по своему характеру обе выплаты аналогичны.
Возможность отмены надбавок
Если на производстве закуплено новое высокотехнологичное оборудование, снижающее или же полностью исключающее негативное воздействие на человека, то работодатель освобождается от необходимости выплата за вредность. Также к мероприятиям, обеспечивающим нормальные условия труда, можно отнести снабжение средствами индивидуальной защиты.
Если влияние факторов не устранено в полном объеме, то возможно снижение процента согласно совокупности. Решения о доплатах (установлении или снятии) принимается руководством на основе экспертизы СОУТ. Если исход не устраивает сотрудников, то они могут не согласиться с комиссией и обратиться в контролирующий вышестоящий орган с требованием перепроверки результатов.
Характеристики трудового процесса
|
Тяжесть труда |
Напряженность труда |
|
Отражает преимущественную нагрузку на опорно-двигательный аппарат и функциональные системы организма (сердечно-сосудистую, дыхательную и др.), обеспечивающие его деятельность. Тяжесть труда характеризуется физической динамической нагрузкой, массой поднимаемого и перемещаемого груза, общим числом стереотипных рабочих движений, величиной статической нагрузки, характером рабочей позы, глубиной и частотой наклона корпуса, перемещениями в пространстве |
Отражает нагрузку преимущественно на центральную нервную систему, органы чувств, эмоциональную сферу работника. К факторам, характеризующим напряженность труда, относятся интеллектуальные, сенсорные, эмоциональные нагрузки, степень монотонности нагрузок, режим работы |
Порядок предоставления компенсаций?
Трудовой Кодекс обязывает работодателя выплачивать денежную надбавку за вредность каждый месяц. Она устанавливается локальными документами компании в процентах от оклада. Доплата отражается в расчетном листке отдельной строкой.
Дополнительный отпуск предоставляется сотрудникам в ежегодном порядке и указывается в составляемом на предприятии графике отпусков. Он дается единовременно с очередным
Важно, что при определении права работника на него учитывается количество не календарных, а фактически отработанных дней. Представители компании суммируют их, а затем делят на среднее количество рабочих дней в месяце. Лечебно-профилактическое питание организуется в форме горячих завтраков, которые предлагаются персоналу перед началом смены
Для отдельных типов производств дополнительно выдается молоко или кисломолочные продукты. В первые или вторые блюда добавляются витамины, повышающие сопротивляемость организма рабочих вредным производственным факторам
Лечебно-профилактическое питание организуется в форме горячих завтраков, которые предлагаются персоналу перед началом смены. Для отдельных типов производств дополнительно выдается молоко или кисломолочные продукты. В первые или вторые блюда добавляются витамины, повышающие сопротивляемость организма рабочих вредным производственным факторам.
Сокращенные рабочие часы обязательно отражаются в Табеле учета рабочего времени. При наличии необходимости работодатель может увеличить продолжительность рабочей недели для сотрудника, если на то имеется его письменное согласие. За отказ от причитающейся ему льготы специалисту положена денежная компенсация.
Степени вредности и опасности производства
Возможность получения компенсации за работу во вредных условиях производства зависит от того, какая степень вредности будет присвоена рабочему месту по итогам проведения специальной оценки:
- I степень присваивается рабочему месту с оптимальными, благоприятными условия осуществления трудовой деятельности (такая работа не вредит здоровью, сотрудник полностью восстанавливает силы за период отдыха между сменами);
- II степень будет присвоена рабочему месту с допустимыми условиями работы (это означает, что условия не идеальны, но в целом рабочая обстановка не оказывает негативного влияния на организм сотрудника);
- III степень устанавливает, когда условия работы являются вредными и негативно влияют на здоровье работника (данная степень подразделяется на подгруппы, в зависимости от вредных факторов и степени их негативного воздействия — впоследствии человек может даже утратить работоспособность);
- IV степень свидетельствует об экстремальных условиях работы (по сути, это означает, что работа в таких условиях гарантированно приведет к появлению травм и профессиональных заболеваний, из-за которых человек утратит трудоспособность).
При обнаружении выполнения работ в экстремальных условиях, работодатель принуждается к устранению как можно больше числа вредных факторов и доведению степени вредности хотя бы до тройки. Если это невозможно, работникам полагаются всевозможные компенсации и отгулы, призванные хоть как-то компенсировать причиненный вред здоровью.
При установлении надбавки учитывается продолжительность пребывания под воздействием вредных факторов. При этом компенсация полагается только тем сотрудникам, кто трудится на предприятии с оценкой вредности III или IV.
Фактическая выдача молока осуществлялась согласно спискам должностей и профессий, утвержденных управляющим директором и согласованных профкомом, в соответствии с коллективными договорами.
Вредные факторы, присутствующие на производстве организации, включены в Перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, утвержденный Приказом Минздрава РФ от 28.03.2003 г. №126. Факты приобретения компанией молока и его выдача работникам подтверждены соответствующими документами.
Однако, по мнению инспекции, передача молока работникам признается операцией, облагаемой НДС. Оценив представленные в материалы дела доказательства, суды пришли к выводу, что выдача компанией молока работникам осуществлялась в рамках отношений по обеспечению гарантий и компенсаций, вызванных воздействием вредных факторов при исполнении трудовых обязанностей, в связи с чем не является объектом НДС.
Кроме того, в п.12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. №33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС» разъяснено, что не являются объектом налогообложения операции по бесплатному предоставлению своим работникам предусмотренных трудовым законодательством гарантий и компенсаций в натуральной форме (например, при наличии вредных и (или) опасных условий труда).
Исходя из этого, выдача «вредникам» молока не облагается НДС (Постановление АС Центрального округа от 04.03.2016 г. №А08-831/2015).
При этом «входной» НДС принимается к вычету при соблюдении общих условий (пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ).
Особенности работы во вредных условиях труда
Вредными считаются условия труда, которые могут привести к профессиональному заболеванию, а опасными — к травме. На рабочем месте на здоровье могут влиять высокий уровень шума, пыль, вибрация, излучение, плохое освещение, высокая или низкая температура и т. д. Вредных и опасных производственных факторов много, они бывают физическими, химическими, биологическими, психофизиологическими.
Насколько рабочие места вредные и (или) опасные, определяют по результатам спецоценки условий труда (СОУТ). Работодатели обязаны проводить её раз в 5 лет. Оценивают все рабочие места сотрудников, которые трудятся у ИП или организаций по трудовым договорам, за исключением надомников и дистанционщиков. Есть условия, при которых спецоценку проводят ещё до истечения пяти лет, например:
- внедрили новое оборудование, которое существенно изменило производственный процесс;
- ввели новое рабочее место и работник приступил на нём к своим обязанностям, в том числе после открытия организации или ИП;
- переместили рабочее место в другое помещение и др.
В этих случаях провести внеплановую спецоценку нужно в течение 12 месяцев после изменений.
Если при проведении СОУТ у вас выявлены рабочие места с вредными и (или) опасными условиями труда, занятым на них работникам вы обязаны предоставить доплаты, гарантии и компенсации, предусмотренные законодательством. Конкретный перечень льгот для «вредников» зависит от класса и подкласса условий труда, присвоенных по результатам спецоценки. Например, за работу с вредными условиям труда 3 или 4 степени или опасными условиями работникам полагается:
- сокращённый рабочий день — не более 36 часов в неделю;
- повышенная оплата труда — не менее 4% от ставки или оклада, установленных для работы с обычными условиями труда;
- как минимум 7 календарных дней ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска и др.
Не все выплаты освобождаются от НДФЛ
В письме от 6 мая 2013 г. № 03-04-06/15555 Минфин России не согласился с мнением предприятия о том, что предоставление дополнительного оплачиваемого ежегодного отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, по существу является компенсационной выплатой, установленной статьей 165 Трудового кодекса РФ. А значит, на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ может не облагаться НДФЛ. По мнению ведомства, в перечне освобождаемых от обложения этим налогом доходов, приведенном в статье 217 Налогового кодекса РФ, не предусмотрено освобождение от налога дополнительных отпусков работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Соответственно, суммы указанной оплаты подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке. Аналогичные разъяснения давались Минфином России также в письме от 19 июня 2009 г. № 03-04-06-02/46. С доплаты к окладу «за вредность», выплачиваемой работникам в соответствии со статьями 146 и 147 Трудового кодекса РФ, также необходимо исчислять и удерживать НДФЛ. Как поясняется в постановлении Президиума ВАС РФ от 17 октября 2006 г. № 86/06, доплата работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, является составной частью заработной платы и облагается НДФЛ. Аналогичного мнения и Минфин России (письмо от 4 июня 2007 г. № 03-04-06-01/174).
Порядок установления компенсации
Порядок установления компенсаций за вредные и опасные условия труда Минтруд РФ привел в Информационном письме от 13.02.2013. В этом документе содержится перечень документов, которые работодатель может использовать для установления соответствующего размера компенсации:
- Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 25.10.1974 № 298/П-22.
- Инструкция о порядке применения Списка производств цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 21.11.1975 № 273/П-20.
- Типовое положение об оценке условий труда на рабочих местах и порядке применения отраслевых перечней работ, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за вредные условия труда, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 03.10.1986 № 387/22-78.
Конституционный Суд в своем Определении от 07.02.2013 № 135-О отметил, что ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью не менее семи календарных дней должен предоставляться всем работникам с вредными и (или) опасными условиями труда. Это касается даже тех работников, чьи профессии, должности или выполняемая работа не предусмотрены Списком, но работа которых в условиях воздействия вредных или опасных факторов подтверждается результатами аттестации рабочих мест по условиям труда.
Как проводится специальная оценка труда
При проведении специальной оценки труда учитываются факторы, которые воздействуют на сотрудников в течение рабочего дня на рабочем месте. Чем больше факторов влияющих негативно на здоровье сотрудников и чем выше степень их воздействия на них, тем выше дополнительный тариф. Специальная оценка труда проводится на основании федерального закона № 426-ФЗ от 28.12.13 «О специальной оценке условий труда» в редакции 2023 года.
Оценка рабочих мест проводится в следующем порядке:
- определяются рабочие места, которые будут подвергаться оценке;
- работодатель ищет организацию, которая будет проводить оценку. Выбранная организация должна иметь соответствующую лицензию и аккредитацию;
- работодатель подписывается с этой организацией договор на проведение оценки;
- выбранная оценочная организация приступает к работе по оценке рабочих мест;
- сначала составляется план оценки условий труда;
- по каждому этапу работы составляются протоколы;
- выдается готовый документ по оценке рабочих мест, который называется «Заключение»
В оценке рабочих мест в обязательном порядке участвуют сотрудники, рабочие места которых обследуются. Оценка проводится, как минимум, один раз в пять лет. Если возникают какие-то новые места или старые рабочие места как-то меняются, то проводится внеочередная оценка этих рабочих мест. В «Заключении», которое оформляется после проведения оценки, определяется класс опасности по каждому проверяемому рабочему месту. От класса опасности зависит размер дополнительных тарифов того или иного места работы.
Кто должен оплачивать дополнительные тарифы в 2019 году
В 2019 году работодатели страховые взносы по дополнительным тарифам должны платить:
- юридические лица;
- индивидуальные предприниматели, имеющие сотрудников
В расчет берутся сотрудники, которые заняты на работах с вредными или опасными условиями труда. Дополнительные тарифы нужно платить, если вид деятельности сотрудников находится в списке видов деятельности с вредными или опасными условиями труда и в организации была проведена специальная оценка рабочих мет. В 2019 году также учитывается результаты аттестации рабочих мест. Бывает, что сотрудники не работают на работах с вредными или опасными условиями труда, но, тем не менее, работодатель обязан за них платить дополнительные взносы. Это возможно в следующих случаях:
- человек проходит испытательный срок на работе с вредными или опасными условиями труда;
- перевод беременной сотрудницы с работы с вредными или опасными условиями труда на работу с нормальными условиями труда (дополнительные тарифы в этом случае сохраняются)
Заработная плата – трехвагонный состав
Заработная плата сотрудника состоит из базовой ставки и различных доплат и надбавок. Использование разных компенсаций связано с режимом работы и имуществом, которое предоставляется работнику.
Одна из компенсаций — это компенсация за использование личного телефона. Сотрудникам, которые используют свой мобильный телефон в рабочих целях, выплачивается доплата. Это компенсирует затраты на связь, которые несет работник.
В некоторых районах, таких как северные районы, сотрудникам выплачивается доплата за работу в экстремальных условиях. Это связано с трудностями, с которыми сталкиваются работники в таких местах, например, с холодом и непростыми климатическими условиями.
Еще одна форма компенсаций — это компенсация за имущество. Если сотруднику предоставляют жилье или автомобиль в рамках работы, то эти затраты компенсируются.
Важным фактором при определении заработной платы является коэффициент работы. Различные виды работ имеют разный уровень сложности и ответственности, поэтому каждая должность имеет свой коэффициент.
Таким образом, заработная плата сотрудника является трехвагонным составом, включающим в себя базовую ставку, доплаты, надбавки и компенсации связанные с различными аспектами работы и условиями труда.
Когда и как уплачивать
Взносы по доптарифу перечисляют в те же сроки, что и для обычных страховых взносов — не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были начислены. Если последний день уплаты — выходной или нерабочий, он переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.
При оформлении платёжки для дополнительных страховых взносов в ПФР за вредные условия труда в 2021 применяют особые коды бюджетной классификации (КБК). Они будут разными в зависимости от того, на каких видах работ заняты «вредники» и проводилась ли спецоценка.
| Доптарифы установлены по результатам спецоценки условий труда | Для занятых на особо вредных или особо опасных работах (Список № 1) | Для занятых на вредных или опасных работах (Список № 2) |
|---|---|---|
| Да | 182 1 02 02131 06 1020 160 | 182 1 02 02132 06 1020 160 |
| Нет | 182 1 02 02131 06 1010 160 | 182 1 02 02132 06 1010 160 |