Переход на УСН: порядок, ограничения, преимущества

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Переход на УСН: порядок, ограничения, преимущества». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Комментируемая статья устанавливает порядок перехода индивидуальных предпринимателей и организаций на УСН. Пункт 1 статьи 346.13 НК РФ устанавливает, что если названные субъекты желают перейти на данный специальный режим налогообложения со следующего календарного года, то они должны уведомить по установленной форме налоговый орган о данном. Уведомлению подлежит налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Комментарий к ст. 346.13 НК РФ

При этом комментируемая норма устанавливает срок уведомления — не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Обращаем внимание, что формат представления уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма N 26.2-1) в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 16.11.2012 N ММВ-7-6/878@.

Абзац второй пункта 1 комментируемой статьи устанавливает, что в уведомлении о переходе на УСН обязательно должен указываться объект налогообложения. Кроме того данная норма устанавливает, что организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Важно!

Пункт 1 комментируемой статьи стал предметом рассмотрения Конституционного Суда Российской Федерации.

Судебная практика.

Конституционный Суд РФ отказал в принятии к рассмотрению жалобы физического лица на нарушение его конституционных прав положениями пунктов 1 и 4 статьи 346.13 НК РФ.

По мнению заявителя, предусмотренные в оспариваемых законоположениях условия применения упрощенной системы налогообложения содержат неопределенность, которая может приводить к неблагоприятным последствиям в виде невозможности сохранения права на использование такой системы налогообложения. В связи с этим он просит признать данные законоположения не соответствующими Конституции Российской Федерации, ее статьям 8 (часть 2) и 34.

Конституционный Суд, в свою очередь, дал следующие разъяснения.

Из взаимосвязанных положений пункта 2 статьи 346.12 и пункта 1 статьи 346.13 НК РФ следует, что право перейти на упрощенную систему налогообложения предоставляется организации с учетом размера ее дохода по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения. В то же время право индивидуальных предпринимателей на переход на упрощенную систему налогообложения с таким условием не связывается, что фактически создает для данной категории налогоплательщиков более благоприятные условия реализации права на переход на упрощенную систему налогообложения.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. Следовательно, налогоплательщик — индивидуальный предприниматель вправе самостоятельно на основе собственной оценки своего экономического положения принять решение о подаче уведомления в налоговый орган о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Предусмотренный же пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ случай утраты налогоплательщиком права на применение упрощенной системы налогообложения в связи с превышением предельного размера дохода, дающего право на применение данного специального режима налогообложения, не влечет необоснованное ухудшение его правового положения.

Таким образом, пункты 1 и 4 статьи 346.13 НК РФ не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права заявителя в указанном в жалобе аспекте.

Пункт 2 статьи 346.13 НК РФ устанавливает порядок направления уведомления о переходе на УСН вновь созданной организацией и вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателем, а также порядок их перехода на упрощенную систему налогообложения.

Данная норма устанавливает, что, вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 НК РФ.

Также законодатель в пункте 2 комментируемой статьи уточняет, что в таком случае вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель признаются применяющими УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 25.04.2014 N ГД-4-3/8232@ «О применении упрощенной системы налогообложения» указывается, что юридические лица, а также индивидуальные предприниматели с даты постановки их на учет в налоговом органе вправе применять УСН в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Актуальная проблема.

Возникает вопрос — обязана ли организация по правилам пункта 2 статьи 346.13 НК РФ направить в налоговый орган уведомление о применении упрощенной системы налогообложения, если она была реорганизована в форме преобразования ЗАО в ООО и если последнее применяло УСН до реорганизации. В рассматриваемой ситуации организация должна соблюсти порядок перехода на УСН для вновь созданных организаций, что соответствует позиции официальных органов.

Официальная позиция.

Выбравшим упрощенку ИП придется определиться также с типом используемого режима налогообложения. Если для работающих на ОСНО бизнесменов процентная ставка на прибыль едина — 13%, а для ООО -20%, кроме некоторых исключений, то в УСН она зависит от обозначенного бизнесменом объекта налогообложения. При регистрации ИП, либо при переходе на упрощенный режим, предпринимателю предлагается два варианта систем:

1. Доходы. Организация учитывает размер прибыли и на его основании определяет размер налога. Отдать придется не более 6% от дохода. Решение региональных властей ставка может снижаться до 1% согласно с положениями пункта 1 статьи 346.20 НК РФ.
2. Доходы минус расходы. Налог взыскивается не с общей прибыли, а с фактической, то есть из общей суммы вычитаются затраты организации. Список расходов, которые могут отниматься от дохода содержится в статье 346.15. Налоговая ставка на оставшуюся сумму колеблется от 5% до 15%, в зависимости от постановления региональных властей. Подобное положение отражает 2 пункт статьи 346.20 НК РФ.

При переходе на УСН с ОСНО меняется порядок расчета налога. Если общая система подразумевает использование метода начисления, то на УСН для учета расходов и доходов используется кассовый метод.При формировании налоговой базы после перехода на упрощенку важно придерживаться главного правила: прибыль или затраты учитываются только один раз, то есть включаются либо в декларацию по ОСНО, либо в отчет по УСН. Например, если ИП продал товар или выполнил работы до 31 декабря, а оплата ожидается только после 1 января, то формируется дебиторская задолженность. Если до перехода использовался метод начисления, значит прибыль была учтена в декабре, и при расчете налога на УСН она не попадает в декларацию. Положение зафиксировано в п.1 пп.3 статьи 346.25 НК РФ. Но если при работе использовался кассовый метод, то средства учитываются только в момент их получения, а значит, включаются в отчет. Об этом сообщается в п. 1 пп.1 той же статьи.Момент перехода — самый тяжелый для предпринимателя. Однако в дальнейшем работа с документацией упрощается, что является одним из основных преимуществ работы на УСН.

Условия перехода на упрощенную систему налогообложения

 ------------------------------¬
 ¦ Налогоплательщики УСН ¦
 L----T-----------T--------T----
 ¦/ ¦ ¦/
-------------------------+--------¬ ¦ -----+---------------------------¬
¦ Количество работников не должно ¦ ¦ ¦ Стоимость основных средств ¦
¦ превышать 100 человек ¦ ¦ ¦ и нематериальных активов ¦
¦ ¦ ¦ ¦ не превышает 100 млн руб. ¦
L---------------------------------- ¦ L---------------------------------
 ¦/
 --------------------------+---------------------¬
 ¦Должны удовлетворять требованию, установленному¦
 ¦ в п. 3 ст. 346.12 НК РФ ¦
 L------------------------------------------------

Рис. 1

Таблица 1

Порядок учета внеоборотных активов при переходе на УСН

 Вариант перехода 
 на УСН 

 Порядок отражения в налоговом 
 учете на дату перехода 

 Нормативная база 

Переход с общей 
системы 
налогообложения 
на УСН "доходы минус
расходы" 

остаточную стоимость 
внеоборотных активов, которые 
были оплачены еще до применения
УСН, отражают в виде разницы 
между ценой приобретения и 
суммой начисленной амортизации 
в порядке, предусмотренном 
гл. 25 НК РФ 

Пункт 2.1 ст. 346.25
НК РФ, Определение
ВАС РФ от 27.10.2008
N 13621/08 

Переход с ЕНВД 
на УСН "доходы минус
расходы" 

остаточную стоимость 
внеоборотных активов, 
образовавшуюся еще до 
применения УСН, отражают в виде
разницы между ценой 
приобретения и суммой 
амортизации, начисленной по 
бухгалтерскому учету за период 
нахождения на ЕНВД 

Пункт 2.1 ст. 346.25
НК РФ 

Переход с ЕСХН 
на УСН "доходы минус
расходы" 

Отражают остаточную стоимость 
приобретенных внеоборотных 
активов за вычетом расходов, 
определяемых в порядке, 
предусмотренном пп. 2 п. 4
ст. 346.5 НК РФ, за период 
применения ЕСХН 

Пункт 2.1 ст. 346.25
НК РФ 

Смена объекта 
налогообложения 
"доходы" на "доходы 
минус расходы" 

остаточную стоимость основных 
средств, приобретенных в период
применения УСН с объектом 
налогообложения в виде доходов,
не определяют 

Пункт 2.1 ст. 346.25
НК РФ 

Кто не может применять УСН

• Организации, имеющие филиалы.
• Банки.
• Страховые компании.
• Негосударственные пенсионные фонды.
• Инвестиционные фонды.
• Участники рынка ценных бумаг.
• Ломбарды.
• Организации и ИП, производящие подакцизные товары (например, спиртосодержащая и алкогольная продукция, табак и т.п.). С 2020 года введено исключение — на УСН разрешено заниматься производством подакцизного винограда, вина, игристого вина (шампанского), виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства.
• Организации и ИП, добывающие и реализующие полезные ископаемые за исключением общераспространенных).
• Организации, занимающиеся проведением азартных игр.
• Организации и ИП на ЕСХН, а также ИП на НПД.
• Нотариусы и адвокаты частной практики.
• Участники соглашений о разделе продукции.
• Организации, в которых доля участия других организаций не превышает 25 % за исключением ряда учреждений, перечисленных пп.14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
• Организации и ИП численность сотрудников которых превышает 130 человек (лимит вырос с 2021 года).
• Организации остаточная стоимость основных средств которых превышает 150 млн руб.
• Бюджетные и казенные учреждения.
• Иностранные компании.
• Организации и ИП вовремя не подавшие заявления о переходе на упрощенку.
• Частные агентства занятости.
• Организации и ИП на ОСН.
• Организации и ИП, чей доход в 2022 году превысит 219, 2 млн руб. (200 млн руб. × 1,096).

Кто может работать по УСН

Доступ к данной системе имеют не только частные предприниматели, но и юридические лица. Каждый субъект предпринимательства, желающий использовать эту систему, должен соответствовать строгим критериям отбора. Среди них необходимо выделить такой параметр, как количество сотрудников компании. Величина данного показателя не должна превышать сотню штатных единиц. Помимо этого, необходимо учитывать, что в отношении предпринимателей, использующих упрощенку, устанавливается максимальный порог годового дохода. Данная сумма не должна превышать шестьдесят миллионов рублей. При расчете максимального уровня порога необходимо учитывать актуальный коэффициент-дефлятор.

Использовать упрощенную систему могут только те компании, где стоимость основных средств составляет не более ста миллионов рублей. При расчете этого показателя вычитаются эксплуатационные затраты. Некоторые фирмы не могут использовать УСН даже при учете соответствия всем требованиям органов контроля. К этой категории относятся страховые фирмы, банковские организации и компании, занимающиеся азартными играми. Данное правило действует и в отношении тех компаний, что имеют в своих активах иностранный капитал. Помимо этого, данная налоговая система недоступна предпринимателям, занимающимся продажей полезных ископаемых и товаров с акцизами.

В качестве примера перехода на упрощенку предлагаем рассмотреть следующий пример. получила за две тысячи семнадцатый год прибыль в размере шестидесяти восьми миллионов. Количество сотрудников этой фирмы составляет пятьдесят четыре человека. Остаточная стоимость основных средств с учетом износа составляет двадцать пять миллионов рублей. Стоимость недвижимого имущества, принадлежащего данной компании, равна восьмидесяти миллионам. Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что эта организация соответствует параметрам перехода, поскольку размер выручки и количество сотрудников фирмы не превышает установленного порога. Однако данная организация не может использовать упрощенную систему, поскольку общая стоимость активов превышает установленные ограничения.

Отчетность и уплата налога

Уплата единого налога по УСН осуществляется в следующем порядке:

Упрощенная система налогообложения это так называемый специальный налоговый режим, предусматривающий более льготный режим налогообложения для относительно небольших организаций, а также индивидуальных предпринимателей — сумма доходов которых не превышает 150 млн. рублей в год (до 2017 года 60 млн. рублей, эта сумма ежегодно индексируется), численность сотрудников не превышает 100 человек, стоимость основных средств не превышает 150 млн. рублей (до 2017 года 100 млн. рублей). Существуют и иные требования (указаны в ст. 346.12 НК РФ).

Выгода от применения УСН для организаций в том, что вместо НДС, налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций уплачивается один налог, механизм уплаты которого выбирается налогоплательщиком из двух вариантов — 6% с доходов или 15% с доходов, за вычетом расходов.

Кроме того, для некоторых видов деятельности (в основном производственного и социального характера, НИОКР, строительства), для налогоплательщиков применяющих УСН установлены пониженные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (п. 5 ст. 427 НК РФ). Так, на 2017 — 2018 годы установлена установлен тариф в 20% (против общего тарифа в 30%).

УСН применяется на территории России и не требует введения региональным законом. Применение УСН или отказ от применения является добровольным.

Кто имеет право применять УСН

Все вопросы, касающиеся упрощённой системы налогообложения, регулируются главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Упрощённая система налогообложения предполагает освобождение налогоплательщика от ряда налоговых выплат:

Рубрика «Вопросы и ответы»

Вопрос №1. Наша организация является довольно крупной в области по количеству рабочих мест. Мы соответствуем все критериям, позволяющим применять УСН, но в 1 квартале средняя численность сотрудников составила 60 человек, во 2 квартале 80 человек, в 3 квартале 110 человек. Означает ли это то, что мы должны переходить на общий режим налогообложения с 4 квартала?

Для упрощённой системы налогообложения отчётные периоды следующие: первый квартал, полугодие, девять месяцев. В соответствии с данными периодами Вам необходимо определить среднюю численность работников за девять месяцев, что составит (60 + 80 + 110) / 3 = 83 человека. Таким образом, средняя численность работников за девять месяцев составила 83 человека, что позволяет Вам продолжить работу на УСН.

Вопрос №2. Мы планируем переход на УСН, но смущает один факт – влияет ли стоимость скамеек, газонов, т.е. объектов внешнего благоустройства на ограничение стоимости основных средств?

Объекты внешнего благоустройства в бухгалтерском учёте принимаются на баланс организации в качестве основных средств, но амортизации в налоговом учёте они не подлежат. В связи с этим при проведении расчёта стоимости основных средств с целью перехода на УСН объекты внешнего благоустройства не учитываются.

Вопрос №3. Должны ли мы при подсчёте средней численности сотрудников учитывать внешних совместителей?

При подсчёте средней численности сотрудников Вы обязаны не только учитывать внешних совместителей, а ещё и работников, с которыми у Вашей организации заключены договоры гражданско-правового характера на период выполнения работ. Таким образом, средняя численность сотрудников организации будет состоять из количества:

• штатных сотрудников;
• внешних совместителей;
• сотрудников, принятых на период выполнения определённого вида работ.

Заявление о смене режима налогообложения по УСН

При ведении деятельности возникает необходимость смены вида налогообложения и применить «доходы» или «доходы минус расходы» как оптимальной формы. Право на изменение формы и переход на упрощенную систему налогообложения с другим объектом предоставляется ежегодно с начала календарного года (ст. 346.14 НК РФ). Право на переход с начала календарного года объясняется налоговым периодом единого налога, уплачиваемого при ведении УСН.

Уведомление об изменении объекта налогообложения с начала нового календарного периода представляется в ИФНС до 31 декабря текущего года. Переход в течение годового периода на другой объект не производится. Форма обращения в ИФНС – бланк № 26.2-6.

В документе указываются:

• наименование организации или данные фамилии, имени, отчества ИП;
• выбранный объект налогообложения;
• период, с начала которого производится изменение.

Подача формы производится лично на бумажном носителе, почтовым отправлением либо в электронной форме по средствам коммуникации и при наличии личного кабинета налогоплательщика.

Согласия на смену объекта налогообложения от ИФНС не требуется. О получении уведомления налоговой инспекцией и начале использования другого объекта организации или ИП не сообщается. При пересылке почтой учитывается дата отправки заказного письма. Для подтверждения отправки документа потребуется оформить опись вложения (имеется в письмах с объявленной ценностью) и уведомление о вручении. Грамотно оформленное почтовое отправление выступает гарантом прав налогоплательщика.

Переход с УСН на иной вид налогообложения осуществляется после окончания календарного года (налогового периода). Уведомление производится до 15 января года, следующего за окончанием календарного года. Форма уведомления представляется на бланке № 26.2-3. Документ содержит сведения о предприятии, периоде прекращения ведения УСН, контактный телефон и данные заявителя.

В течение года отказ от применения УСН не производится, за исключением случаев, когда организация или ИП превысила предельные показатели. Предприятие осуществляет автоматический переход на ОСНО.

В случае превышения показателей предприятие:

• должно уведомить ИФНС о нарушении условий применения УСН.
• реформировать учет показателей в порядке, предусмотренном для ОСНО.
• представить в ИФНС отчетность согласно налогов, уплачиваемых при ведении ОСНО.
• заплатить начисленные по отчетности налоги и пени, полученные за просрочку платежа.

Налогоплательщик, осуществляющий автоматический переход на ОСНО, имеет право зачесть авансовые платежи, внесенные при оплате единого налога. Повторный переход на упрощенную систему налогообложения производится по истечении следующего календарного года. Для уведомления ИФНС применяется специальная форма № 26.2-2. Налогоплательщик обязан подать досрочно декларацию по единому налогу в срок, не превышающий 25 число месяца, следующего по истечении квартала, в котором утрачено право на применение УСН.

Упрощенная система налогообложения для ИП

Применение ИП специального вида налогообложения УСН позволяет снизить налоговую нагрузку и упростить учет. Упрощенная система налогообложения для ИП с уплатой единого налога освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты НДФЛ с доходов, полученных от ведения деятельности, обязательного при ведении ОСНО. ИП, применяющий УСН, не являются плательщиками НДС. Исключение составляют случаи, оговоренные законодательством в отношении ИП на УСН, выступающих налоговыми агентами, например, при аренде имущества находящегося в муниципальной собственности.

В отношении налога на имущество ИП освобождены от уплаты по объектам, участвующим в получении дохода, за исключением имущества, подлежащего оценке по кадастровой стоимости. Начиная с 2015 года лица ИП, применяющие УСН и имеющие в распоряжении объекты регионального значения – офисные здания, торговые центры, должны уплачивать налог на имущество. Состав собственности ИП на УСН, подлежащей налогообложению, определяется региональными властями с публикацией в начале года в официальном вестнике.

Подобно режиму налогообложения у ООО упрощенная система налогообложения для ИП обязывает предпринимателя соблюдать условия применения УСН.

В случае, если ИП превысил лимит средней численности, величины остатка основных средств или выручки, определенной законодательством для ИП в налоговом периоде УСН, предприниматель утрачивает право на применение УСН. ИП автоматически переходит на ОСНО с соблюдением порядка ведения операций, предусмотренных для вида налогообложения.

В связи с утратой права ведения УСН:

• ИП должен уведомить ИФНС (подать заявление в письменной форме) об утрате права ведения УСН в течение 15 дней месяца, следующего за кварталом, в котором произошло превышение лимита показателя.
• ИП должен восстановить данные учета согласно ОСНО.
• ИП должен представить декларацию по УСН с уплатой налога.
• ИП должен подготовить данные для уплаты авансовых платежей по НДФЛ со ставкой 13% и произвести зачет в счет произведенных платежей по УСН.

В связи с тем, что ОСНО у ИП имеет годовую отчетность по форме 3-НДФЛ, представлять иную отчетность ИП не требуется. Расчет показателей по налогу на имущество и транспорту ИП производит ИФНС на основании приравнивания ИП к физическому лицу. Собственность ИП и физического лица не отделяется в ГК РФ, но может использоваться для ведения предпринимательской деятельности и получения дохода. Уплата налогов производится ИП по данным ИФНС, без подачи дополнительной отчетности.

Общая информация о налоговом режиме УСН

Субъекты хозяйствования, использующие УСН по схеме «доходы 6%», обязаны уплачивать сумму налога в размере 6% от полученного дохода, без учета отраженных расходов. Данный режим налогообложения выгоден предпринимателям и организациям, которые имеют стабильно невысокий доход, но при этом не несут регулярных расходов. Кроме того, к «УСНщикам», уплачивающим налог по ставке 6%, законодательство выдвигает минимальные требования относительно ведения учета и отчетности.

В случае, если «упрощенец» получает высокий доход, но при этом его деятельность предполагает регулярные расходы, то такому субъекту хозяйствования целесообразно использование УСН по схеме «доходы за минусом расходов 15»%». Данный налоговый режим позволяет «УСНщику» уменьшить налогооблагаемую базу за счет понесенных расходов.

Похожие записи:

• Новый порядок оплаты больничных с 1 января 2024 года
• Как Расторгнуть Договор По Уходу За Пенсионером Старше 80 Лет
• Курение в рабочее время: ограничения и запреты