Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учетная политика организации: как составить на 2023 год». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Формирование учетной политики для бухучета осуществляется в соответствии с ПБУ 1/2008 и другими стандартами бухучета. Утвердить ее надо до начала года, в котором она будет применяться. Новые юрлица должны утвердить УП в течение 90 дней с даты госрегистрации.
Что такое учетная политика
Бухгалтерская учетная политика — это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, которые выбрала ваша компания (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Налоговая политика — совокупность способов, которые применяете в налоговом учете (абз. 21 п. 2 ст. 11 НК). В налоговой и бухгалтерской политике вы отражаете не все способы, а лишь те, для которых есть разные варианты учета или расчета налоговой базы.
Читайте также:Cколько платят ветерану труда федерального значения
Порядок составления учётной политики
На законодательном уровне отсутствует чёткая регламентация по вопросу того, кто именно должен составлять учётную политику, а также о предъявляемых к ней требованиях.
В большинстве случаев ответственность ложится на главного (или единственного) бухгалтера компании, который отвечает за то, чтобы утверждённая учётная политика соответствовала нуждам организации, а также была грамотно оформлена.
Единственным требованием к компаниям является составление внутреннего приказа об утверждении учётной политики за подписью руководителя (ПБУ 1/2008). Его отсутствие может повлечь за собой финансовые санкции со стороны проверяющих органов, поскольку некоторые хозяйственные операции могут быть признаны неверно оформленными. Приказ составляется в свободной форме с указанием перечня лиц, ответственных за учётную политику, обязательным является наличие следующих реквизитов: номер, дата и подпись руководителя.
Как правило, учётную политику формируют раздельно для налогового и бухгалтерского учёта, где каждый раздел называется в соответствии с объектом или способом учёта: «Основные средства», «Заработная плата», «Способ калькуляции» и прочее.
Порядок учета расходов на продажу
Для торговых компаний перечень затрат, которые можно отнести на расходы на продажу, значительно расширен по сравнению с предприятиями, занятыми в производственных сферах. При этом существуют такие расходы, в отношении которых следует определиться с вариантами учета, раскрыв их в УП:
Расходы на доставку товаров на склад торговой компании при закупках. Данный вид ТЗР может учитываться:
в себестоимости товаров (об этом — в предыдущем разделе);
в составе расходов на продажу на счете 44 (если по условиям деятельности такие расходы целесообразно учитывать отдельно от покупной стоимости товаров).
При этом затраты на доставку товаров покупателям относятся к расходам на продажу в любом случае.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! ТЗР, включенные в себестоимость товара, учитываются для целей налогообложения по факту продажи этого товара, а ТЗР, отраженные в составе расходов на продажу, принимаются для целей налогообложения разово в величине, полученной расчетным путем за определенный период.
Списание расходов на продажу по истечении периода (обычно месяца) может происходить 2 способами:
в накопленной за период сумме полностью;
с распределением накопленной суммы расходов: относящаяся к фактически проданным товарам часть списывается, а на 44-м счете формируется остаток, соответствующий доле расходов, приходящейся на остаток товаров на складе.
Затраты на фасовку и упаковку товаров своими силами имеют такие же варианты учета, как и расходы на доставку товаров на склад:
включаются в себестоимость;
включаются в расходы на продажу.
Нужно ли все-таки утверждать каждый год учетную политику?
Таким образом, законодательно–нормативные акты не содержат требований об утверждении каждый календарный год учетную политику.
Решение об утверждении учетной политики на новый календарный отчетный год принимается самим субъектом. Организация-компания самостоятельно устанавливает и закрепляет процедуру утверждения учетной политики либо ежегодно, либо по мере необходимости.
При принятии данного решения субъектом необходимо учитывать следующие факты:
• Если УП от периода к периоду не меняется, разумно применять принцип рациональности — вместо ежегодного утверждения учетной политики при ее первичном оформлении указать дату, начиная с которой указанный документ подлежит применению (вместо указания очередного года). • Все изменения и дополнения в УП вносить, не «переутверждая» всю действующую УП, т. е. добавляя их при смене учетного метода — с начала года, при поправках в законодательстве — с момента вступления их в силу.
При возникновении отдельных фактов, учетную политику нужно будет пересматривать в полном объеме, например, принято решение категорически поменять учет либо налоговый, либо бухгалтерский.
Изменение учетной политики организации
Надо ли составлять учетную политику каждый год или один раз составить, а потом при необходимости вносить изменения? Изменения вносятся дополнительными пунктами с повторением «старой» или только дополнительные пункты?
В соответствии со ст. 6 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.
Изменение учетной политики
может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности.
В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года
.
Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.
В зависимости от применяемого налогового режима в учетной политике рассматриваются следующие вопросы:
метод признания доходов для расчета налога на прибыль: кассовый или по начислению;
метод определения стоимости списания материалов и товаров: по стоимости единицы, средневзвешенный или метод ФИФО — по стоимости первых закупок;
метод начисления амортизации основных средств и нематериальных активов: линейный или нелинейный;
возможность начисления резервов для регулирования налога на прибыль: по сомнительным долгам на оплату отпусков, на гарантийный ремонт и ремонт основных средств;
форма налогового регистра для расчета налогооблагаемой базы: книга доходов и расходов, книга продаж и книга покупок, самостоятельно разработанные регистры.
В каком случае она составляется
Учетную политику субъекты должны формировать в случаях, когда они ведут бухгалтерский учет. Поэтому ее составляют все юридические лица, независимо от формы собственности. Исключением являются только кредитные организации, представительства и филиалы иностранных компаний.
Многие ошибочно думают, что если организация применяет упрощенную или иную льготную систему налогообложения, то составлять учетную политику она не должна.
На самом деле это не так. Именно в учетной политике фиксируется момент, в соответствии с которым учет предприятия строится по упрощенной схеме. Если этого не будет, то и применять упрощенный бухучет организация не сможет.
Как правило, формирование учетной политики происходит сразу же после создания компании. Ее составляет главный бухгалтер, а утверждает директор фирмы. Далее в конце каждого года в нее при необходимости вносятся коррективы, и ее заново утверждают на новый год.
Отдельный большой вопрос, нужно ли, чтобы была учетная политика ИП. Ведь согласно положению разрабатывать и использовать этот документ должны только организации. Однако НК говорит, что налогоплательщик независимо от формы должен разработать учетную налоговую политику.
Внимание! Применять ее нужно только тем предпринимателям, которые используют ОСНО или УСН. Тем, кто находится на спецрежиме (ЕНВД, ЕСХН, патент), разрабатывать ее не нужно при условии, что они не совмещают несколько режимов.
А вот разрабатывать и применять учетную политику для бухучета им не нужно, поскольку по законодательству они могут не вести бухучет вообще.
Как формировать учетную политику для целей налогообложения по новым правилам
Организации ведут не только бухгалтерский, но и налоговый учет. Политикой по налоговому учету называют совокупность методов проведения операций по налогам в соответствии с действующим законодательством (п. 2 ст. 11 НК РФ).
В НК РФ разъясняется, зачем нужна учетная политика в целях налогообложения, — закрепить методологию определения, признания и оценки доходов и расходов, порядок взаиморасчетов с бюджетом, отчетные формы, обязанность ведения раздельного учета и другие не менее важные вопросы.
Общий порядок налогообложения закреплен на законодательном уровне (НК РФ, федеральные законы и подзаконные акты).
Внутренние нормы, разработанные на основании организационно-правовой формы, системы налогообложения, отраслевой специфики компании, утверждаются локальным распорядительным документом — учетной политикой.
Учреждения формируют свод правил, регулирующих проведение и регистрацию операций по налогам и сборам.
Локальный акт учета — это обязательный документ, который полностью нормирует налогообложение учреждения.
Во внутренней политике определяется буквально все: от налогового режима до методов начисления и списания основных показателей финансово-хозяйственной деятельности.
К примеру, учетная политика по налогу на имущество является основой взаимодействия с бюджетом по этому налогу. Имущественный фискальный платеж регулируется главой 30 НК РФ.
Вот как написать в учетной политике Налог на имущество предприятий с 2022 года для бюджетного учреждения.
Учетная политика организации формируется отдельно для бухгалтерского и налогового учета. Это могут быть 2 отдельных приказа или составные части одного документа. Какой бы вариант оформления ни выбрала организация, учетная политика утверждается руководителем.
Для чего нужна учетная политика (УП)? В некоторых случаях предприятию предоставлено право выбрать один из возможных или разработать свои методы учета различных операций. Отменена необходимость применять большинство унифицированных форм первичных документов. Состав и детализация данных бухгалтерской отчетности также перестали жестко регламентироваться.
Таким образом, фирмам дано право выбора по многим вопросам бухучета и налогообложения. Правильно сделанный в УП выбор позволит не только сократить трудозатраты, связанные с учетным процессом, но и минимизировать налоговую нагрузку.
На какой срок принимается учетная политика предприятия? УП не имеет срока действия, достаточно принять ее один раз и при необходимости вносить изменения и дополнения. Изменения в УП также утверждаются приказом руководителя.
Однако в условиях сильно меняющего законодательства или при кардинальном изменении деятельности юрлица поправок становится слишком много. В этом случае целесообразно издать новый приказ об УП.
Важно! При наличии филиалов, представительств и т. д. УП утверждается в головной компании и применяется во всех подразделениях (п. 9 ПБУ 1/2008).
Рассмотрим подробнее, как составить учетную политику на 2020 — 2021 год компании на ОСНО.
Формулировки для учетной политики ФСБУ 5/2019
ФСБУ 5/2019 «Запасы» стало обязательно к применению с 2021 года. Перечня запасов нет. Организация вправе составить свой и утвердить его в учетной политике.
Формулировка в учетной политике может быть такой:
Организация не применяет ФСБУ 5/2019 в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд. К таким запасам относятся:
офисная бумага;
канцелярские принадлежности;
картриджи для принтера;
подарки к праздникам для сотрудников и партнеров.
Основание: пункт 2 ФСБУ 5/2019.
Часть запасов можно списывать сразу, а часть – учитывать на балансе.
В учетной политике можно написать так:
Организация не применяет ФСБУ 5/2019 в отношении следующих запасов, предназначенных для управленческих нужд: канцелярские принадлежности. Все прочие запасы, предназначенные для управленческих нужд, учитываются по правилам ФСБУ 5/2019.
Основание: пункт 2 ФСБУ 5/2019
Как работать с ФСБУ 5/2019 детально разобрано в Практической энциклопедии бухгалтера.
УП госсектора: изменения в бюджетной сфере
Корректировка учетной политики в последнее время активно коснулась организаций бюджетной сферы. Для бюджетников 2019 год принес нововведения: автономные, бюджетные и казенные учреждения прописывали учетную политику согласно введенного федерального стандарта бухгалтерского учета для государственного сектора.
Также с начала 2019 года бюджетные организации должны были «раскрыть» свою учетную политику, сделать ее публичной и общедоступной – у них появилась обязанность размещать учетную политику на сайте организации.
2020 год привнесет в отчетность бюджетников новые изменения. Остановимся подробнее на нескольких из них. С 1 января 2020 года будут введены новые объекты учета, которые потребуют отражения в отчетности данных о них. Это новые для госсектора объекты учета.
Объекты учета, которые нужно отразить в учетной политике на 2020 год бюджетным учреждениям:
стандарт «Непроизведенные активы», (утвержден приказом Министра финансов РФ А.Г. Силуанова от 28.02.2018 № 34н). К непроизводственным активам отнесены земельные участки, недра, водные ресурсы, некультивируемые биологические ресурсы (животные, растения, лес и т.п.) и прочие непроизводственные активы.
стандарт «Резервы» (утвержден приказом Министра финансов РФ А.Г. Силуанова от 30.05.2018 № 124н). Подразумевает раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах: по гарантийному ремонту, по претензиям и искам, по убыточным обязательствам, по реструктуризации и т.п.
стандарт «Связанные стороны» (утвержден приказом Министра финансов РФ А.Г. Силуанова от 30.12.2017 № 277н). Согласно стандарту с полным названием «Информация о связанных сторонах», организации потребуется указывать перечень юрлиц и физлиц, которые могут оказать влияние на ее деятельность. Это могут быть аффилированные лица, заинтересованные лица, лица, импеющие право влиять на решения организации и т.п. Кроме сведений о связанных сторонах необходимо указать и данные об операциях со связанными сторонами.
