Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Обязательство по аренде признается в сумме приведенной стоимости будущих лизинговых платежей (включая выкупную стоимость) на дату оценки (п. 14 ФСБУ 25/2018). Эта стоимость определяется путем дисконтирования номинальных величин будущих лизинговых платежей. В качестве ставки дисконтирования применяется ставка, при использовании которой приведенная стоимость будущих лизинговых платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета лизинга равна его справедливой стоимости.

Организация является лизингополучателем по договору лизинга автомобиля BMW520d. Объект лизинга учтен у нее на балансе:

• общая стоимость по договору (первоначальная стоимость в БУ) — 3 513 600 руб. (в т. ч. НДС 20%);
• стоимость по акту приема-передачи (стоимость затрат лизингодателя) — 2 040 000 руб.;
• срок полезного использования в БУ и НУ — 60 мес.

20 апреля (через 12 месяцев) Организация заключила с лизингодателем дополнительное соглашение о досрочном выкупе:

• сумма договора уменьшена на 600 000 руб. (в т. ч. НДС 20%);
• выкупная стоимость составила 2 210 880 руб. (в т. ч. НДС 20%).

20 апреля Организация перечислила окончательный платеж по договору лизинга в размере выкупной стоимости 2 210 880 руб. (в т. ч. НДС 20%).

21 апреля лизингодатель предоставил документы на выкуп.

Лизинговый платеж за апрель до выкупа не оплачивался.

Документ «Поступление в лизинг» (рис. 2 — 3):

• Раздел: ОС и НМА – Поступление в лизинг. Кнопка Создать.
  • Заполните основную часть документа:
  • В поле Документ № укажите данные акта приема-передачи объекта лизинга.
  • В соответствующих полях укажите контрагента, договор, проверьте счета учета в поле Счет расчетов (по умолчанию должен быть счет 76.07.1).
  • В поле Дата окончания укажите дату окончания договора лизинга.
  • Переключатель Принятие к учету установите в положение Позднее (если будут дополнительные затраты, связанные с получением предмета лизинга) или Этим документом (в иных случаях).
  • В полях Расходы по амортизации и Арендные платежи в НУ выберите из справочника Способы отражения расходов способ или создайте новый, указав счет затрат и аналитику, на которые будут относиться расходы по амортизации ППА в бухгалтерском учете и расходы по лизинговым платежам в налоговом учете.

Табличную часть документа заполните по кнопке Добавить:

• в колонке Предмет аренды выберите (добавьте новый) соответствующий объект из справочника Основные средства;
• в колонке Сумма укажите сумму договора лизинга (общую сумму лизинговых платежей, включая выкупную стоимость);
• в колонке Срок использования укажите в месяцах СПИ предмета лизинга в соответствии с намерениями по его использованию, в том числе после окончания срока договора лизинга;
• проверьте, что в колонках Счет учета, Счет амортизации и Счет НДС выбраны необходимые счета бухгалтерского учета (по умолчанию используются 01.03, 02.03 и 76.07.9 соответственно).

Обработка «Закрытие месяца» (рис. 9 — 11):

• Раздел: Операции – Закрытие месяца (рис. 9).
• Установите месяц закрытия (Январь 2022). Кнопка Выполнить закрытие месяца.
• Если необходимо признать в расходах по НУ лизинговый платеж без полного закрытия месяца, то по ссылке с названием регламентной операции Признание в НУ арендных платежей выберите Выполнить операцию. Но для отражения в учете признания отложенных налогов в связи с возникновением в БУ и НУ разных объектов учета необходимо выполнить все регламентные операции обработки Закрытие месяца.

Как узнать выкупную стоимость имущества

Одним из самых сложных вопросов является расчет выкупной стоимости предмета лизинга при досрочном погашении. Ее размер будет существенно зависеть от условий изначального соглашения. Обычно клиенту предлагается внести все оставшиеся платежи по договору, а затем получить имущество в собственность.

Даже если соглашение предусматривает перерасчет процентов, на лизингополучателя возлагается обязанность покрыть расходы лизингодателя и выплатить ему определенную компенсацию.

Самостоятельно сделать расчет выкупной стоимости имущества не всегда просто. Некоторые компании составляют отдельное приложение с графиком и условиями досрочного выкупа. Если его нет, то вам придется делать письменный запрос на расчет с указанием даты полного погашения. В ответном письме лизинговая компания должна указать точную сумму для досрочного выкупа имущества.

ПРОВОДКИ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ ПРИ ДОСРОЧНОМ ВЫКУПЕ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА, УЧТЕННОГО НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

Почему возникает необходимость досрочного завершения договора лизинга?

Существуют различные причины, по которым арендатор может инициировать досрочный выкуп, вне зависимости от того, что является предметом аренды.

• Появление свободных денежных средств и стремление сократить переплату по лизинговым платежам. Впрочем, не всегда договор финансовой аренды позволяет произвести пересчет процентов без дополнительного согласования.
• Необходимость срочно перевести лизинговое имущество в собственность компании, что, в свою очередь, может быть обязательным условием, к примеру, при сделках, связанных со слиянием и поглощением.
• Изменение условий эксплуатации лизингового имущества, которые, как правило, строго регламентированы договором финансовой аренды. В случае же, если предмет лизинга, например, требуется передать в аренду третьему лицу, это необходимо согласовать с арендодателем либо выкупить лизинговое имущество.

Лизинговая организация также может инициировать досрочное закрытие договора финансовой аренды, хотя на практике такое происходит крайне редко, ведь для арендодателя это может означать упущенную прибыль. К тому же досрочное расторжение лизинговой сделки повлечет за собой сложности с реализацией предмета лизинга, изначально приобретенного под конкретного клиента. Тем не менее, существуют причины, по которым досрочное завершение сделки может быть оправдано для лизингодателя.

• Просрочка лизинговых платежей на срок более 2 месяцев, систематическая задержка оплаты или нарушение правил страхования лизингового имущества со стороны арендатора.
• Ухудшение финансового положения лизингополучателя.
• Необходимость в срочном привлечении денежных средств.

Проводки бухгалтерского учета у лизингополучателя, имущество на балансе лизингополучателя

Рассмотрим пример учета лизинга, если имущество находится на балансе лизингополучателя и его выкупная стоимость уплачивается отдельно в последний месяц лизинга.

В этом случае по лизингу проводки у лизингополучателя будут такими:

1. Предмет лизинга поступил к лизингополучателю:

Причины досрочного выкупа предмета лизинга

По отношении к кредитным договорам, досрочное погашение – это довольно частое явление. В этом случае банк должен провести перерасчет, но в случае с лизингом ситуация будет несколько иная. Возможность досрочного погашения имущества в лизинге существует и для этого могут быть совершенно разные причины, например:

1. У компании появились свободные средстваи он хочет уменьшить переплату. При этом следует помнить, что без дополнительных согласований не всегда по лизинговому договору возможно проведение перерасчета процентов.
2. Лизинговое имущество необходимо срочно перевести в собственность организации.Такая необходимость может возникнуть, например, в случае продажи компании или при заключение сделок, связанных с поглощением компании или слиянием.
3. Изменились условия пользования имуществом.Как правило, в лизинговом договоре указываются четкие условий по ограничению в использовании лизингового имущества. Например, при передаче такого имущества третьему лицу потребуется провести согласование с лизингодателем или выкупить данное имущество.

Порядок досрочного выкупа имущества

Процедура по досрочному выкупу имущества является довольной частой и в лизинговых компаниях по ней сформирован определенный механизм. Он представлен несколькими этапами выкупа:

1. Клиентом направляется запрос на просчет суммы для досрочного погашения. Он также оповещает компанию о том, что планирует досрочно выкупить имущества и называет предполагаемую дату. Составляется запрос в письменном виде, форму которого можно запросить у менеджера лизинговой компании.
2. Получив запрос, сотрудники лизинговой компании производят расчет и готовят допсоглашение к договору лизинга. При этом в соглашении предусматриваются все необходимые условия для дальнейшего избежания споров между сторонами.
3. Лизингополучателем производится оплата итоговой суммы на счет лизингодателя. Сделать это следует до той даты, которая была согласована.
4. Последним этапом является оформление передачи предмета лизинга получателю. Условия и сроки передачи прав на имущество также оговаривают в допсоглашении. Иногда они могут предусматриваться и в основном договоре лизинга.

Особенности досрочного выкупа предмета лизинга

Все лизинговые компании нацелены на получение выгоды от заключения каждой сделки. Поэтому при составлении договора лизинга они включают в него условия, которые затрудняют клиентам досрочный выкуп предмета лизинга. Столкнуться можно с проблемами, когда в договоре:

1. Установлен мораторий на досрочное погашение. Обычно устанавливается она на 12 месяцев с момента заключения договора. Это позволяет получить прибыль, а также исключить такую ситуацию, когда сделка признается налоговым органом мнимой и происходит начисление налога.
2. Дополнительные затраты при выкупе досрочно. От своей прибыли лизинговая компания отказываться не хочет, поэтому старается предусмотреть в договоре комиссию, включающую расходы компании.
3. Выкупная стоимость в повышенном размере. При таких условиях, любые отступления от договора приводят к тому, что выкупная стоимость увеличивается.

Порядок досрочного выкупа

Механизм досрочного выкупа отработан до мелочей. Он состоит из нескольких последовательных этапов:

1. Направление запроса от клиента с запросом на просчет суммы для досрочного погашения. Это письмо одновременно является оповещением для лизингодателя о желании преждевременного расторжения отношений. Запрос обязательно оформляется документально, устные договоренности недопустимы. Образец письма можно получить у представителя лизингодателя;
2. Расчет остатка долга. Эта обязанность возложена на представителей лизингодателя. Они же занимаются подготовкой допсоглашения к основному договору. В нем указываются все условия предстоящей процедуры, что позволяет избежать дальнейших конфликтных и спорных ситуаций;
3. Оплата лизингополучателем рассчитанной суммы долга. Перечислить денежные средства необходимо до даты, оговоренной заранее. В противном случае, придется проводить повторный расчет долга;
4. Передача предмета лизинга в полноправное пользование получателю. Все тонкости, сроки и условия этой операции всегда прописываются в допсоглашении.

Учет возвратного лизинга

Один из видов лизинга, при котором продавец предмета лизинга выступает в роли лизингополучателя, называется возвратным лизингом. В законе о лизинге говорится, что такое возможно, и что продавец может быть одновременно и лизингополучателем, что предусматривается пределами одного правоотношения.

Продажа с обратной арендой имеет ряд особенностей для целей бухгалтерского учета и налогообложения, прежде всего, с позиции отражения операций у продавца — будущего лизингополучателя.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организации, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, при продаже организацией лизинговой компании введенного в эксплуатацию производственного оборудования (как объекта основных средств) его продажная цена отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91—1 «Прочие доходы», и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91—2 «Прочие расходы», списывается остаточная стоимость проданного оборудования в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства».

В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н, поступления от лизингодателя в счет оплаты приобретенного актива признаются выручкой от реализации в общеустановленном порядке и подлежат обложению НДС. Сумма НДС с реализации оборудования, исчисленная в соответствии с гл.21 Налогового кодекса РФ, отражается по дебету счета 91, субсчет 91—2, и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом».

При продаже оборудования в учете организации-продавца следовало произвести следующие записи (таблица 2.4.1).

Расторжение по инициативе компании-лизингодателя

В обязательном порядке лизинговый договор имеет особенный пункт, который дает право компании-лизингодателю расторгнуть финансовые отношения с клиентом. Обычно причина такого решения – это невыполнение лизингополучателем своих обязательств. Здесь речь идет о нарушениях в финансовых вопросах при выполнении условий сохранности или же страхования объекта.

Внимательно изучив документы взаимосвязи двух сторон, клиент должен найти пункты, согласно которым отмечаются основания для такого расторжения обязательств со стороны лизингодателя. Также четко должны быть указаны взаиморасчеты и взаимные действия с клиентом.

Идеальным для обеих сторон будет такой вариант:

• деньги, полученные в результате продажи предмета лизинговых отношений, идут на покрытие задолженности и возможных расходов;
• возможные остатки идут на счет получателя объекта лизинга.

Как досрочно выкупить предмет лизинга

Здесь мы предложим вам алгоритм действий, как досрочно выкупить предмет лизинга. Кратко эта схема состоит из трех шагов:

• Завершить взаиморасчеты;
• Подписать и совершить обмен документами для закрытия договора;
• Перерегистрировать имущество.

На первом этапе во время оформления взаиморасчетов стоит обратить внимание, что ваш последний платеж может отличаться от стандартной даты платежа. Также вам необходимо погасить всю сумму задолженности, которая включает платежи по договору, пени и штрафы. Уточнить итоговую сумму можно у специалиста отдела сопровождения.

На втором этапе по обмену документами компании часто предлагают воспользоваться системой электронного документооборота или электронной почтой. Выбираете тот вариант, который вам больше подходит. Вам необходимо подписать отправленные документы от лизинговой компании и отправить скан-копии ответным письмом. Также необходимо осуществить обмен оригиналами, для этого нужно предоставить документы в офис компании вашего города или отправить все экспресс почтой.

На третьем этапе стоит учесть сроки перерегистрации имущества, чтобы не получить штрафы.

Подать заявление на досрочный выкуп вы можете любым удобным для вас способом:

• в личном кабинете лизинговой компании;
• по телефону;
• написать на почту;
• обратиться к вашему персональному менеджеру.

Выкуп предмета лизинга: проводки у лизингополучателя

Если объект лизинга числится на балансе фирмы-лизингополучателя, операции по покупке оформляются проводками:

По арендованным объектам, числящимся на балансе получателя необходимо начислять амортизацию (по способу, действующему в компании арендатора). После приобретения актива и перевода его в состав собственных ОС износ продолжает начисляться по тому же методу.

ПОЛУЧЕНИЕ ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА

НДС по счетам-фактурам лизингодателя вы можете полностью принять к вычету в тех периодах, когда они получены. Это касается счетов-фактур (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина от 07.07.2006 N 03-04-15/131):

• на все платежи по договору лизинга, в том числе на платежи, включающие в себя выкупную стоимость;
• на выкупную стоимость имущества, которая уплачивается по отдельному договору купли-продажи.

Вы также можете принять к вычету НДС с авансового платежа. Однако этот НДС надо будет восстановить в том периоде, когда авансовый платеж зачитывается в счет периодических платежей (пп. 3 п. 3 ст. 170, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

При расчете налога на прибыль вы признаете три вида расходов (п. 10 ст. 258, пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ):

1. амортизацию, начисленную по лизинговому имуществу;
2. лизинговые платежи, уменьшенные на сумму амортизации, начисленной за тот же период, что и платеж;
3. выкупную стоимость.

Амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

• первоначальная стоимость ОС равна цене его приобретения лизингодателем. Эта цена должна быть указана в договоре лизинга. Если вы сами оплатили доставку имущества, то в его первоначальную стоимость эти затраты не включайте. Их надо учитывать в прочих расходах — равномерно, в течение срока договора лизинга (Письмо Минфина от 03.02.2012 N 03-03-06/1/64);
• амортизационную премию применять нельзя (Письмо Минфина от 09.12.2015 N 03-07-11/71838);
• если имущество относится к четвертой — десятой амортизационным группам в соответствии с Классификацией ОС, действовавшей на момент его ввода в эксплуатацию, то можно начислять ускоренную амортизацию с повышающим коэффициентом до 3 включительно (Письма Минфина от 11.01.2017 N 03-03-06/1/356, от 08.11.2016 N 03-03-РЗ/65124). Применение такого коэффициента надо предусмотреть в учетной политике.

Срок полезного использования лизингового имущества определяется по общим правилам. По окончании срока действия договора лизинга начисление амортизации надо прекратить, даже если стоимость имущества еще не полностью самортизирована. Оставшаяся часть этой стоимости в целях налогообложения не учитывается.

Досрочный выкуп предмета лизинга по инициативе лизингополучателя

В большинстве случае именно лизингополучатель является инициатором досрочного выкупа. Но при этом, следует помнить, что минимальный срок для лизинга составляет 12 месяцев и если с момента заключения договора до полного выкупа прошло времени меньше, то данный момент нужно учитывать при расчете налогов.

Основная часть заключаемых договоров лизинга предусматривает, что в случае досрочного выкупа имущества, лизингополучатель обязан выплатить все проценты, которые договором изначально предусмотрены. Другими словами, в этом случае никакой экономии от досрочного выкупа получить не удастся. Единственным решением в этом случае может быть внимательное изучение условий договора и согласование отдельных его условий с лизингодателем.

Похожие записи:

• Льготы и субсидии ЖКХ — 2023: какие бывают, как рассчитать и оформить
• Как растянуть тесную обувь из искусственной кожи
• Налоговый вычет за лечение зубов — сколько в 2023?